6.3 借款审计.pptx
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【 企业财务报表审计 】
项目六 筹资与投资循环审计
目录
96.5.1 车筹船资税与投资循环概述
6.2 所有者权益审计 9.5 车船税
6.3 借款审计 61.4.4投纳资税审争计议 6.5 其他相关帐户审计
6.3 借款审计
短期借款 长期借款 应付债券 财务费用
6.3 借款审计
一、借款的审计目标
– 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； – 确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； – 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单
6.3 借款审计
4、财务费用的实质性测试
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、 总账数及明细账合计数核对是否相符。
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时 比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应 追查原因，扩大审计范围或增加测试量。
• 检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。 检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现 金折扣的会计处理是否正确。
位所承担； – 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； – 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是
否遵守了有关债务契约的规定；
– 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
6.3 借款审计
例题：在审计ABC公司05年会计报表时，注意到资产负债表 的长期借款850万元，报表附注中相关资料列示为：
贷款银行
甲银行第二分理处
金额/万
元
300
借款期限
03年8月至07年7月
年利率 借款条件
6%Biblioteka 抵押贷款乙银行第一分理处450
02年9月至06年8月
5%
抵押贷款
丙银行某办事处
100
05年1月至07年1月
4%
担保借款
合计
850
根据以上情况，确定审计人员应采取的审计程序
6.3 借款审计
分析：
（1）索要书面资料。借款合同，编制明细表和报表 披露相核对
6.3 借款审计
2、长期借款的实质性测试（1） • 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权
批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款 期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 • 对年度内减少的长期借款，应检查相关记录和原始 凭证，核实还款数额。
• 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
• 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。
• 审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目 有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调 整。
• 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否 按规定计缴营业税。
• 检查财务费用的披露是否恰当。
本次课程到此结束
6.3 借款审计
2、长期借款的实质性测试（2）
• 计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的 利率匡算利息支出总额，并与基建成本、财务费用 的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估 利息支出。
• 检查借款费用的会计处理是否正确。
• 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属 于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规 定相一致。
（2）审查这三笔的使用是否符合规定 （3）复算利息 （4）审查作为抵押的资产是否属于企业 （5）确认第二笔借款450万元未转入“一年内到期
的长期负债”，建议调整 （6）审查当年借入的一笔资金借款合同条款和授权
批准情况 （7）函证
6.3 借款审计
二、借款的实质性测试
1、短期借款
– 获取或编制短期借款明细表。 – 函证短期借款的实有数。 – 检查短期借款的增减。 – 检查有无到期未偿还的短期借款。 – 复核短期借款利息。 – 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
6.3 借款审计
3、应付债券的实质性测试
– 索取或编制应付债券明细账、备查簿核对相符。 – 审查企业债券业务是否真实与合法。 – 审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价
或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票 面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。 – 审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行 债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与 方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售 部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。 – 检查应付债券费用的会计处理是否正确。
项目六 筹资与投资循环审计
目录
96.5.1 车筹船资税与投资循环概述
6.2 所有者权益审计 9.5 车船税
6.3 借款审计 61.4.4投纳资税审争计议 6.5 其他相关帐户审计
6.3 借款审计
短期借款 长期借款 应付债券 财务费用
6.3 借款审计
一、借款的审计目标
– 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； – 确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； – 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单
6.3 借款审计
4、财务费用的实质性测试
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、 总账数及明细账合计数核对是否相符。
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时 比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应 追查原因，扩大审计范围或增加测试量。
• 检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。 检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现 金折扣的会计处理是否正确。
位所承担； – 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； – 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是
否遵守了有关债务契约的规定；
– 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
6.3 借款审计
例题：在审计ABC公司05年会计报表时，注意到资产负债表 的长期借款850万元，报表附注中相关资料列示为：
贷款银行
甲银行第二分理处
金额/万
元
300
借款期限
03年8月至07年7月
年利率 借款条件
6%Biblioteka 抵押贷款乙银行第一分理处450
02年9月至06年8月
5%
抵押贷款
丙银行某办事处
100
05年1月至07年1月
4%
担保借款
合计
850
根据以上情况，确定审计人员应采取的审计程序
6.3 借款审计
分析：
（1）索要书面资料。借款合同，编制明细表和报表 披露相核对
6.3 借款审计
2、长期借款的实质性测试（1） • 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权
批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款 期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 • 对年度内减少的长期借款，应检查相关记录和原始 凭证，核实还款数额。
• 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
• 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。
• 审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目 有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调 整。
• 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否 按规定计缴营业税。
• 检查财务费用的披露是否恰当。
本次课程到此结束
6.3 借款审计
2、长期借款的实质性测试（2）
• 计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的 利率匡算利息支出总额，并与基建成本、财务费用 的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估 利息支出。
• 检查借款费用的会计处理是否正确。
• 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属 于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规 定相一致。
（2）审查这三笔的使用是否符合规定 （3）复算利息 （4）审查作为抵押的资产是否属于企业 （5）确认第二笔借款450万元未转入“一年内到期
的长期负债”，建议调整 （6）审查当年借入的一笔资金借款合同条款和授权
批准情况 （7）函证
6.3 借款审计
二、借款的实质性测试
1、短期借款
– 获取或编制短期借款明细表。 – 函证短期借款的实有数。 – 检查短期借款的增减。 – 检查有无到期未偿还的短期借款。 – 复核短期借款利息。 – 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
6.3 借款审计
3、应付债券的实质性测试
– 索取或编制应付债券明细账、备查簿核对相符。 – 审查企业债券业务是否真实与合法。 – 审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价
或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票 面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。 – 审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行 债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与 方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售 部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。 – 检查应付债券费用的会计处理是否正确。