审计报告改革[1]

英国
• 2010年6月，ICAEW 《银行审计： 从危机中汲取的教训》
–审计报告如何展示审计工作对提高银行财 务报告质量的作用？
–审计师对年报中其他信息的责任不清楚
审计报告改革[1]
英国
• 下院财政委员会《银行危机：改革 金融城的公司治理和报酬》
–注重细节忽略大势（big picture) –独立性
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英国
• 2012年6月，上院SHAMAN 调查报 告：《持续经营和流动性：对公司 和审计师的教训》
• 建议5：审计师在审计报告中针对管理层对持 续经营假设评估过程的稳健性和结果的披露 明确说明是否有额外增加或强调的内容
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美国
美国PCAOB委员的批评
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审计报告改革[1]
标准审计报告要素
标题； 收件人； 引言段； 管理层对财务报表的责任段； 注册会计师的责任段； 审计意见段； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址和盖章； 报告日期。
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审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称 ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负 债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流 量表以及财务报表附注。
我们对此感到满意：存货以接近于成本的金额仔细、 准确地计价；正在履行的合同所涉及的人力和材料的 成本已被仔细弄清楚；来自这些合同的利润允当和合 理。
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对于坏账和可疑的应收账款及可确定的负债义务， 已计提充分的准备。
对于现金和有价证券，已通过实物检查或存放机构 出具的证明予以验证。股票和债券实际价值超过资产 负债表上列示的金额。
基于我们的意见，我们证明，资产负债表编制正确， 反映了公司及其子公司的实际财务状况；损益表公允 和正确地反映了该财年的实际利润。
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美联储公告
1917年，审计报告规范化的开始
我审计了公司xx期间的财务报表，证 明上述资产负债表和损益表依据美联储 公告的建议正确编制，展示了公司的财 务状况和该财年的经营结果。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表 金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会 计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重 大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考 虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计 恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当 性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体 列报。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这
种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务
报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护
必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误
导致的重大错报。
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（二）注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表 发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规 定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们 遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工 作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
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IAASB
• 信息差距
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美国
• 2008年，美国财政部审计职业咨询 委员会（ACAP）研究报告
– 建议修订审计报告准则 – 建议要求项目合伙人签署审计报告
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欧盟
• 2010.10月，《审计政策:从危机中 汲取的教训》(绿皮书)
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审计报告改革[1]
• 由于公司销售渠道和退货政策的变化，我们 对销售退回准备的审计（1）在评价公司是否 有充分的基础来合理估计销售退回时，涉及 复杂和主观的判断；（2）对我们获取充分、 适当的审计证据支持管理层对销售退回准备 的调整造成了困难。我们就以下方面咨询了 我所全国总部：（1）设计和实施审计程序以 测试管理层假设依据的数据；（2）我们对实 施这些程序获得的结果的评价，包括我们对 管理层判断的合理性的评估。公司对销售退 回的会计政策的披露见财务报表附注1。
• 从“需要重点审计关注的事项”中 选出最重要的，构成关键审计事项。
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关键审计事项的确定
与治理层沟通的事项 需要重点审计关注的事项
关键审计事项
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审计准则第1151号
与治理层沟通的事项
注册会计师的责任 计划的审计工作范围和时间
审计过程中的重大发现 独立性
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• 实施的审计程序包括利用估值专家帮助评价 集团使用的假设和方法，特别是与 [XX业务] 预测收入增长和利润率相关的假设和方法。 对于减值测试结果最为敏感的假设（即对于 商誉可回收金额影响最大），我们关注了集 团对这些假设的披露是否适当。
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关键审计事项示例（2）
销售退回
在我们审计公司2013年度财务报表中，我们确定 评估公司为销售退回预计的准备是关键审计事项。公司 在该年度新开发网上销售渠道，而该渠道的销售退回情 况可能与传统通过实体店销售渠道有较大不同。针对网 上销售退回准备的估计，公司开发了新的模型，并采用 不同的假设以反映情况的变化。销售退回准备是记录收 入的一个关键因素，对新假设缺少历史经验导致在估计 销售退回时存在高度的计量不确定性。
关键审计事项示例（3）
行使了适当的监督。我们也与我们内部的估值专家讨论
了估值方法，并且质疑了估值方法和不可观察输入值的
适当性。
Βιβλιοθήκη Baidu
我们选取了非上市股票的样本进行测试，测试的具体内
容包括了评价折现率选用的恰当性和检查可比公司相关
数据的准确性。我们检查了估值的初始录入参数（如可
比公司市盈率等），将其与支持文件比对，并测试其运
– 在审计报告中对管理层和审计师与持续经营相关的责任重新 表述，以增加对持续经营的关注
– 在持续经营存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中 单设段落予以突出强调
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明确对其他信息的责任
• 修订《审计准则第1521号—注册会 计师对含有已审计财务报表的文件 中的其他信息的责任》:
– 拓宽和明确“其他信息”的范围 – 提高注册会计师对“其他信息”的工作投入 – 在审计报告中增加“其他信息”段，明确说明审
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关键审计事项示例（4）
关键审计事项——递延所得税资产
相关信息披露详见财务报表附注——XX （一）事项描述 截止201X年12月31日，贵集团合并资产负债表中列示 了XXX万元的递延所得税资产。这些递延所得税资产的 确认主要与YYY子公司可抵扣亏损相关。在确认递延所 得税资产时，贵集团根据YYY子公司未来期间的财务预 测，判断可抵扣亏损在到期之前YYY公司很可能有足够 的应纳税所得额用以抵扣可抵扣亏损。评估递延所得税 资产是否将在未来期间得以实现需要管理层作出重大判 断，并且管理层的估计和假设具有重大不确定性。
–与涉及重要管理层判断（包括具有高度估 计不确定性的会计估计）的财务报表领域 有关的重要的审计判断
–本期发生的重大事项或交易对审计的影响
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关键审计事项的实例
• 英美联合烟草公司 • Burberry • Barclays 银行 • BP • ROLLS-ROYCE
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计师对“其他信息”的责任并报告工作结果
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其他
• 修改《审计准则第1501号－对财务 报表形成审计意见和出具报告》， 优化审计报告格式内容安排，进一 步澄清审计师的责任，披露独立性 标准，披露合伙人的姓名
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四、新审计报告格式
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审计报告
（一）审计意见 （二）形成审计意见的基础 （三）关键审计事项 （四）其他信息 （五）管理层和治理层对财务报表的责任 （六）注册会计师对财务报表审计的责任
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关键审计事项示例（3）
关键审计事项——非上市股票估值
相关信息披露详见财务报表附注——XX （一）事项描述 截止201X年12月31日，非上市股票的金额为XXX万元 （占集团净资产的XX%）。 非上市股票的估值要求管理层作出一系列判断和假设， 包括估值方法、以及相应估值方法下所使用的重大不可 观察输入值，这些关键假设的微小变化都会对公允价值 的计量以及财务报表的结果有重大影响。 （二）实施的审计程序 我们评估了集团的估值方法，并且评估了相关控制的运 行有效性，用以确定在估值过程中，对审高计报级告改投革[1资] 总监
商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为 XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试 对审计很重要。而且，管理层的评估过程复杂 ，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[ 描述相关假设], 受到预期未来市场和经济环境 的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和 经济环境。
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审计报告改革
2020/11/17
审计报告改革[1]
一、现行审计报告回顾
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普华对美国钢铁公司审计报告 （1903年，美国首家公司披露年报）
我们检查了美国钢铁公司及其子公司1902年度的账 簿，并证明该年12月31日的资产负债表和损益表基 于这些账簿正确编制。
我们对此感到满意：该年只有实际发生的房产增加 或扩建才被借记房产账户；，折旧计提充分；递延借 项反映的支出合理，并在以后期间的经营中摊销。
中国
• 审计报告的相关性 • IPO注册制改革
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不足
• 除审计意见外，全是千篇一律的套话， 信息含量不足，相关性下降
• 不能作为展示审计工作的窗口 • 持续经营 • 独立性 • 期望差距 • 顺序结构
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三、改革内容
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增加信息含量
• 新制定《审计准则第1504号—在独立审计师 报告中沟通关键审计事项》，增加审计报告 的信息含量
在审计报告中的表述（一） • 提及财务报表相关附注 • 说明为什么审计师认为该事项构成
关键审计事项；
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在审计报告中的表述（二）
• 在审计中该事项是如何处理的
–审计师的应对措施 –审计程序概览 –审计程序的结果 –审计师对该事项的看法
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关键审计事项示例（1）
商誉 根据国际财务报告准则，集团每年需要对
审计准则第1151号
审计过程中的重大发现
审计师对重大会计政策、会计估计和 财务报表披露的质量的看法
与管理层讨论或沟通过的重大事项 审计过程中的重大困难 审计师要求的书面声明
影响审计报告形式和内容的情形 其他重大事项
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需要重点审计关注的事项
审计师需要特别考虑：
–识别的特别风险和具有较高重大错报风险 领域
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五、关键审计事项
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关键审计事项的定义
• 关键审计事项是指这些事项，根据 审计师的职业判断，它们是在本期 财务报表审计中最重要的事项。关 键审计事项从与治理层沟通的事项 中选出。
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关键审计事项的确定
• 从“与治理层沟通的事项”选出 “需要重点审计关注的事项”
• 相应修改《审计准则第1151号—与治理层的 沟通》、《审计准则第1502号—在审计报告 中发表非无保留意见》、《审计准则第1503 号—在审计报告中增加强调事项段和其他事 项段》
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回应持续经营问题
• 修改《审计准则第1324号—持续经 营》:
– 强化审计师对持续经营的审计投入。
算准确性。经过我们的测算，管理层对样本公司非上市
股票的估值存在错报，金额为XX万元，在与管理层沟
通这项错报后，管理层同意更正错报。
我们评估了以前期间估值中管理层估计的合理性，方法
是基于当前情况，对估值进行回顾性复查，对任何超过
5%的估值差异都进行了调查。
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关键审计事项示例（3）
（三）实施审计程序的结果 基于获取的审计证据，我们认为，管理层对非上市股票 的估值是合理的，相关信息在财务报表附注——XX中 所作出的披露是适当的。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，
为发表审计意见提供了基础。
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（三）审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照 企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1 年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现 金流量。
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二、现行审计报告的不足