长期借款业务核算
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借：长期借款-本金 应付利息-长期借款利息
贷：银行存款
情境练习一
1.2010年1月1日，丹华机械有限责任公司因购建 机器设备，从银行借入三年期借款5 000 000元， 借款年利率为6%，每年计息一次，到期一次还 本付息。购建的固定资产在2010年6月30日达到 预定可使用状态,相关的原始凭证如下，试进行 账务处理。
知识准备 2.长期借款种类
种类
偿还本息方式
长期借款
借款币种
分期付息到期还本 Hale Waihona Puke Baidu期一次还本付息
分期偿还本息 人民币长期借款
外币长期借款
知识准备
3.长期借款的核算
为了核算企业借入的长期借款的本金、利息以 及外币借款的折合差额，企业应设置“长期借款” 科目。该科目贷方登记借入的本金、转销的利息差 额，借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和 借款本金的差额，期末贷方余额反映企业尚未偿还 的长期借款的摊余成本。该科目按贷款单位和贷款 种类，分别设“本金”“利息调整”等明细科目进 行明细核算。
学习情境8.1 长期借款业务核算
一、明确学习任务
账户说明
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借 入的期限在一年以上(不含一年)的借款。一般用于 固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外 投资以及为了保持长期经营能力等方面，是企业非 流动负债的重要组成部分。
本学习子情境引例
东方股份有限公司2010年1月1日向中国工商银行 江城市庆春支行借入期限为2年的长期专门借款1 000 000元，该借款专门用于建设厂房的工程项目， 款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次， 期满后一次还清本金。厂房于2010年年底完工并 投入使用。假如实际利率与合同利率差异很小。
2. 2010年12月31日，丹华机械有限责任公司计提 当年长期借款利息，单据如下，试进行账务处理。
3. 2011年1月1日，丹华机械有限责任公司归还2010 年长期借款利息。 试填制以下原始单据，并进行 账务处理。
4. 2013年1月1日，丹华机械有限责任公司归还上述 借款本息。 试进行账务处理。
工作过程与岗位对照表
岗位 部门
主要 任务
融资部门 融取资金
典型 单据
银行借款借 据
财会部门 会计岗位
审核借款借据 审核会计凭证 登记明细账总 账
记账凭证、 明细账总账
财会部门 出纳岗位
编制记账凭证 登记日记账
借款借据记 账凭证日记 账
• 知识准备 • 1.长期借款概念
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期 限在一年以上(不含一年)的借款。一般用于固定资 产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以 及为了保持长期经营能力等方面，是企业非流动负 债的重要组成部分。
企业借入长期借款，“银行存款”增加记借方，
“长期借款”增加记贷方。
借：银行存款 3 000 000.00
贷：长期借款-本金
3 000 000.00
任务2：2010年12月31日，计提当年借款利息。
任务分析
任务2：
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和 实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工 程”“财务费用”“管理费用”等科目，按借款本 金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息 调整”科目；支付利息时，借记“应付利息”科目， 贷记“银行存款”科目。 借：财务费用 270 000.00
（二）计息 1．填写利息计算单 。
（二）计息
2．记录经济业务：
借：在建工程
90 000.00
贷：应付利息-长期借款利息 90 000.00
3．开出转账支票支付利息，收到回单 。
4．记录经济业务：
借：应付利息-长期借款利息 90 000.00
贷：银行存款
90 000.00
（三）到期还款 1．开出转账支票支付本息，收到回单 。
知识准备
4.长期借款利息的核算
企业应在资产负债表日，按长期借款的摊余成本和实际利 率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率计算确定应付未 付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计 入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生 产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资 产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的应当资本 化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用 状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出， 计入财务费用。
如果合同利率和实际利率相差不大，也可以按合同利率确 定利息费用。
职业判断与业务操作 （一）借款
1．填写借款借据并与银行签订借款协议。出纳人 员李飞根据公司决议文件填写一式四联借款借据 及借款合同，并在借据第二联借款凭证联上加盖 预留印鉴章后，提交到工商银行庆春支行。
职业判断与业务操作 （一）借款
2．编制记账凭证。会计黄健明根据借款借据的收 账通知联，编制记账凭证，并交于会计主管陈礼 敢审核。
职业判断与业务操作
3．登记账簿。出纳与会计人员根据审核无误的记 账凭证，序时登记银行存款日记账、长期借款明 细账。同时，在记账凭证中“记账”栏划上记账 符号“√”，并在记账凭证下方加盖记账人签章。 期末，根据科目汇总表登记相应的总账。
思考题
1.如果企业的借款是到期一次还本付息，每期计 息的会计分录应如何处理。
2．企业与银行签订的借款合同如果是分期归还 本息应如何进行账务处理。 3.如果实际利率与企业借款合同利率不同，应如 何进行利息调整。
贷：应付利息-长期借款利息 270 000.00
任务3：2013年1月1日，企业开出转账支票，支付 最后一期借款利息及归还本金。
任务分析
任务3：
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借
记“长期借款—本金”科目，按转销的利息调整金
额，贷记“长期借款—利息调整”科目，按实际归
还的款项，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，
借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
借：长期借款-本金
3 000 000.00
应付利息-长期借款利息 270 000.00
贷：银行存款
3 270 000.00
本学习情景小结
业务内容
收到借款
计提利息 费用
归还借款 本息
会计处理
借：银行存款 长期借款-利息调整（或贷）
贷：长期借款-本金
借：在建工程/财务费用/管理费用/研发支出 贷：应付利息-长期借款利息 长期借款-利息调整（或借）
2．记录经济业务： 借：长期借款 应付利息-长期借款利息 贷：银行存款
1 000 000.00 90 000.00
1 090 000.00
典型任务举例
任务1：2010年1月1日，东方股份有限公司因购进 大型机器设备从银行借入款项300万元，设备购回 即投入使用，借款每年付息一次。
任务分析
任务1：
贷：银行存款
情境练习一
1.2010年1月1日，丹华机械有限责任公司因购建 机器设备，从银行借入三年期借款5 000 000元， 借款年利率为6%，每年计息一次，到期一次还 本付息。购建的固定资产在2010年6月30日达到 预定可使用状态,相关的原始凭证如下，试进行 账务处理。
知识准备 2.长期借款种类
种类
偿还本息方式
长期借款
借款币种
分期付息到期还本 Hale Waihona Puke Baidu期一次还本付息
分期偿还本息 人民币长期借款
外币长期借款
知识准备
3.长期借款的核算
为了核算企业借入的长期借款的本金、利息以 及外币借款的折合差额，企业应设置“长期借款” 科目。该科目贷方登记借入的本金、转销的利息差 额，借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和 借款本金的差额，期末贷方余额反映企业尚未偿还 的长期借款的摊余成本。该科目按贷款单位和贷款 种类，分别设“本金”“利息调整”等明细科目进 行明细核算。
学习情境8.1 长期借款业务核算
一、明确学习任务
账户说明
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借 入的期限在一年以上(不含一年)的借款。一般用于 固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外 投资以及为了保持长期经营能力等方面，是企业非 流动负债的重要组成部分。
本学习子情境引例
东方股份有限公司2010年1月1日向中国工商银行 江城市庆春支行借入期限为2年的长期专门借款1 000 000元，该借款专门用于建设厂房的工程项目， 款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次， 期满后一次还清本金。厂房于2010年年底完工并 投入使用。假如实际利率与合同利率差异很小。
2. 2010年12月31日，丹华机械有限责任公司计提 当年长期借款利息，单据如下，试进行账务处理。
3. 2011年1月1日，丹华机械有限责任公司归还2010 年长期借款利息。 试填制以下原始单据，并进行 账务处理。
4. 2013年1月1日，丹华机械有限责任公司归还上述 借款本息。 试进行账务处理。
工作过程与岗位对照表
岗位 部门
主要 任务
融资部门 融取资金
典型 单据
银行借款借 据
财会部门 会计岗位
审核借款借据 审核会计凭证 登记明细账总 账
记账凭证、 明细账总账
财会部门 出纳岗位
编制记账凭证 登记日记账
借款借据记 账凭证日记 账
• 知识准备 • 1.长期借款概念
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期 限在一年以上(不含一年)的借款。一般用于固定资 产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以 及为了保持长期经营能力等方面，是企业非流动负 债的重要组成部分。
企业借入长期借款，“银行存款”增加记借方，
“长期借款”增加记贷方。
借：银行存款 3 000 000.00
贷：长期借款-本金
3 000 000.00
任务2：2010年12月31日，计提当年借款利息。
任务分析
任务2：
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和 实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工 程”“财务费用”“管理费用”等科目，按借款本 金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息 调整”科目；支付利息时，借记“应付利息”科目， 贷记“银行存款”科目。 借：财务费用 270 000.00
（二）计息 1．填写利息计算单 。
（二）计息
2．记录经济业务：
借：在建工程
90 000.00
贷：应付利息-长期借款利息 90 000.00
3．开出转账支票支付利息，收到回单 。
4．记录经济业务：
借：应付利息-长期借款利息 90 000.00
贷：银行存款
90 000.00
（三）到期还款 1．开出转账支票支付本息，收到回单 。
知识准备
4.长期借款利息的核算
企业应在资产负债表日，按长期借款的摊余成本和实际利 率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率计算确定应付未 付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计 入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生 产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资 产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的应当资本 化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用 状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出， 计入财务费用。
如果合同利率和实际利率相差不大，也可以按合同利率确 定利息费用。
职业判断与业务操作 （一）借款
1．填写借款借据并与银行签订借款协议。出纳人 员李飞根据公司决议文件填写一式四联借款借据 及借款合同，并在借据第二联借款凭证联上加盖 预留印鉴章后，提交到工商银行庆春支行。
职业判断与业务操作 （一）借款
2．编制记账凭证。会计黄健明根据借款借据的收 账通知联，编制记账凭证，并交于会计主管陈礼 敢审核。
职业判断与业务操作
3．登记账簿。出纳与会计人员根据审核无误的记 账凭证，序时登记银行存款日记账、长期借款明 细账。同时，在记账凭证中“记账”栏划上记账 符号“√”，并在记账凭证下方加盖记账人签章。 期末，根据科目汇总表登记相应的总账。
思考题
1.如果企业的借款是到期一次还本付息，每期计 息的会计分录应如何处理。
2．企业与银行签订的借款合同如果是分期归还 本息应如何进行账务处理。 3.如果实际利率与企业借款合同利率不同，应如 何进行利息调整。
贷：应付利息-长期借款利息 270 000.00
任务3：2013年1月1日，企业开出转账支票，支付 最后一期借款利息及归还本金。
任务分析
任务3：
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借
记“长期借款—本金”科目，按转销的利息调整金
额，贷记“长期借款—利息调整”科目，按实际归
还的款项，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，
借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
借：长期借款-本金
3 000 000.00
应付利息-长期借款利息 270 000.00
贷：银行存款
3 270 000.00
本学习情景小结
业务内容
收到借款
计提利息 费用
归还借款 本息
会计处理
借：银行存款 长期借款-利息调整（或贷）
贷：长期借款-本金
借：在建工程/财务费用/管理费用/研发支出 贷：应付利息-长期借款利息 长期借款-利息调整（或借）
2．记录经济业务： 借：长期借款 应付利息-长期借款利息 贷：银行存款
1 000 000.00 90 000.00
1 090 000.00
典型任务举例
任务1：2010年1月1日，东方股份有限公司因购进 大型机器设备从银行借入款项300万元，设备购回 即投入使用，借款每年付息一次。
任务分析
任务1：