我国会计准则体系的发展、构成及展望
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际会计 ｌ 贯 例的初步接轨 。
３ 、 会 计 准则 体 系的发展 阶段
是指会计准则从探索建立到完善的整个过程。 回顾我国会
计准则体系 的发展 ， 大致可 以分为 四个阶段 ， 即会计准 则 则体 系的发展阶段和会计准则体系的完善阶段 。
１ 、 会 计 准 则体 系的探 索阶段
我国会计准则的发展阶段 主要是指 ２ ０ ０ １ 年中国加 入
誊 纛 堍
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夏
【 摘要 】会计准则是会计人 员从 事会计工作 的规则和 改革等。特别是企业改革 ， 正式提出国有企业的改革 目标
指南， 是 约 束会 计行 为 、 指 导财 务报 告 的规 范 。 本 文从 描 述 我 国会 计 准 则体 系的 发展 进 程 出发 ， 梳 理 我 国 当前 会 计 准
别发布了《 中外合资经营企业会计制度》 和《 中外合资经营 工业 企业 会计科 目和会计报表 ｆ 试行草 案 ） 》 ， 第 一次借鉴 更具可比性的财务信息的需求愈加强烈。 我国正式加入世 界贸易组织后 ， 为 了融入世界经济体 系和全球资本 市场 的 步伐 ， 会计准则的国际化趋同需要也 日益迫切 。
在进入完善社会主义市场经济时期 ， 这实际上是对会计改
体系的探索阶段 、 会计准则体系的逐步建立阶段 、 会计准 世界贸易组织后 的五年 。 党的十六届三中全会提 出我国现
革提 出了新 的挑战 ， 需要加大会计改革的力度。其主要标 志是《 企业会计制度》 的颁布和实施 ， 同时财政部还颁布实 施了《 金融企业会计制度》 、 《 小企业会计制度》 等 。这一阶 废除 ， 同时各项资产重组 、 资产置换等收益不得确认为 当
期收益 ， 而规定计入“ 资本公积” ， 并提出 “ 八项准备 ” 的计 提方法 。
４ 、 会 计 准则 体 系的 完善 阶段
从上个世纪 ８ ０ 年代初期到 ８ ０年代末 ，或者说 ９ ０ 年
代初期 ， 这段时期 是我国会计准则体系的探索阶段 。１ ９ ７ ８ 的序幕 ， 中央明确提 出我国要实行“ 对外开放 国新会 计 准 则体 系作 出评 价 。
是要建立现代企业制度 、 实行所有权和经营权分离 、 明晰
产权 、 完善法人治理结构等等 。 在建立社会 主义市场经济体 的要求下 ， １ ９ ９ ２ 年 我国开
【 关键词 】会计准则 体 系构成 发展
一
始对会计制度进行全面改革 。这一阶段的主要标志是“ 两 则两制” 的颁布和实施 ， 其 中“ 两则 ” 是指 《 企业会 计准则 》 ｌ ０ 个行 业的财 务制度 。这次改革彻底结束了我国在计划
我国会 计改革最 重要 的阶段应该是 ２ ０ ０ ６年 以来 ， 也 是我 国会计改革 的第四个发展阶段。这一时期 ， 经济的全
业所得税法》 。 财政部从 １ ９ ７ ９ 年底开始着手中外合资经营 球化发展趋势以及国际资本市场的全球化进程 ， 使得资本 企业会计制度的制定工作。１ ９ ８ ５ 年 ３月和 ４月， 财政部分 市场 的参与者和会计信息的使用者对更高质量 、更透 明 、
和 引进了国际上通行的会计处理方法 。 这套合资企业会计 制度体系完全打破了原来 的三段平衡论 ， 适应了投资主体
这一阶段 的主要标 志是 ２ ０ ０ ６ 年 ２月 １ ５ ３财政部正 １
多元化的要求 ， 改进了原来投资主体一元化资金形态的会 式发布了我国会计准则体系 ，包括 １ 个基本准则和 ３ ８ 个 计制度。 它是现在的资产 、 负债 、 所有者权益这套体系的雏 具体准则 ， 其中除 了对 原有 ｌ ６ 个准则进行重大修改外 ， 新
、
会 计 准 则体 系的发 展
会计准则是我国经济发展 的必然产物 ， 是在一定社会 和《 企业财 务通则》 ， “ 两制 ” 是指 ｌ ３ 个行业 的会 计制度 和 环境下经济制度的安排 。从本质上讲 ， 它对最有效地分配 社会资源和财富起着重要作用。但从应用价值上讲 ， 会 计 经济基础上形成的 以三段平衡理论为框架 的会计制度模 准则 的存在和发展又必须与 当时社会经济发展 的实 际环 式 ， 标志着我 国企业会计核算模式从传统的计划经济模式 境相适应 ， 并要求具有一定的超前性 。 会计准则体系的发展即为会计准则体 系的动态演变 ， 向社会主义市场经济模式转换 ， 实现 了我国会计制度与国
国家开始 了一系列的改革 ， 包括财政改革 、 外汇改革 、 税收 我国的会计改革已达到一个全新 的阶段和较高的水平 。
５８ 《 当代经济｝ ２ ｏ １ ５ 年第 ４ 期
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形， 是我国会计制度国际化的开端 。
２ 、 会 计 准 则体 系的逐 步 建 立阶段
增具体准则 ２ ２ 个 ，并包括了相应金融企业和非金融企业
的会计科 目和会计报表格式 ，同时在 ２ ０ ０ ６ 年８ 月 １日发 布了《 企业会计准则应用指南》 （ 征求 意见稿 ） ， 这充分表 明
自十四届三 中全会确定发展社会主义市场经济以来 ，
的方针 。在这种新形式的要求下 ， 我国开始学习和借鉴 国 际通行会计处理方法。
年， 党的十一届三中全会的召开拉开了我国经济体制改革 段最显著的特点是我国监管部 门对会计公允价值计量 的
为了吸 引外国的资金和技术 ， １ ９ ７ ９ 年７ 月ｌ １ ３， 五届 全国人大二次会议通过了 《 中外合资企业经营 法》 ， １ ９ ８ ０ 年ｌ ２月 ， 五届全 国人大三次会议通过 了《 中外合 资经营企
二、 会计 准 则 体 系的 构成
国际会 计准则所依据的背景是类似于英 、 美等资本市场较
３ 、 会 计 准则 体 系的发展 阶段
是指会计准则从探索建立到完善的整个过程。 回顾我国会
计准则体系 的发展 ， 大致可 以分为 四个阶段 ， 即会计准 则 则体 系的发展阶段和会计准则体系的完善阶段 。
１ 、 会 计 准 则体 系的探 索阶段
我国会计准则的发展阶段 主要是指 ２ ０ ０ １ 年中国加 入
誊 纛 堍
４
鞔 金 融
—■ｒ：
夏
【 摘要 】会计准则是会计人 员从 事会计工作 的规则和 改革等。特别是企业改革 ， 正式提出国有企业的改革 目标
指南， 是 约 束会 计行 为 、 指 导财 务报 告 的规 范 。 本 文从 描 述 我 国会 计 准 则体 系的 发展 进 程 出发 ， 梳 理 我 国 当前 会 计 准
别发布了《 中外合资经营企业会计制度》 和《 中外合资经营 工业 企业 会计科 目和会计报表 ｆ 试行草 案 ） 》 ， 第 一次借鉴 更具可比性的财务信息的需求愈加强烈。 我国正式加入世 界贸易组织后 ， 为 了融入世界经济体 系和全球资本 市场 的 步伐 ， 会计准则的国际化趋同需要也 日益迫切 。
在进入完善社会主义市场经济时期 ， 这实际上是对会计改
体系的探索阶段 、 会计准则体系的逐步建立阶段 、 会计准 世界贸易组织后 的五年 。 党的十六届三中全会提 出我国现
革提 出了新 的挑战 ， 需要加大会计改革的力度。其主要标 志是《 企业会计制度》 的颁布和实施 ， 同时财政部还颁布实 施了《 金融企业会计制度》 、 《 小企业会计制度》 等 。这一阶 废除 ， 同时各项资产重组 、 资产置换等收益不得确认为 当
期收益 ， 而规定计入“ 资本公积” ， 并提出 “ 八项准备 ” 的计 提方法 。
４ 、 会 计 准则 体 系的 完善 阶段
从上个世纪 ８ ０ 年代初期到 ８ ０年代末 ，或者说 ９ ０ 年
代初期 ， 这段时期 是我国会计准则体系的探索阶段 。１ ９ ７ ８ 的序幕 ， 中央明确提 出我国要实行“ 对外开放 国新会 计 准 则体 系作 出评 价 。
是要建立现代企业制度 、 实行所有权和经营权分离 、 明晰
产权 、 完善法人治理结构等等 。 在建立社会 主义市场经济体 的要求下 ， １ ９ ９ ２ 年 我国开
【 关键词 】会计准则 体 系构成 发展
一
始对会计制度进行全面改革 。这一阶段的主要标志是“ 两 则两制” 的颁布和实施 ， 其 中“ 两则 ” 是指 《 企业会 计准则 》 ｌ ０ 个行 业的财 务制度 。这次改革彻底结束了我国在计划
我国会 计改革最 重要 的阶段应该是 ２ ０ ０ ６年 以来 ， 也 是我 国会计改革 的第四个发展阶段。这一时期 ， 经济的全
业所得税法》 。 财政部从 １ ９ ７ ９ 年底开始着手中外合资经营 球化发展趋势以及国际资本市场的全球化进程 ， 使得资本 企业会计制度的制定工作。１ ９ ８ ５ 年 ３月和 ４月， 财政部分 市场 的参与者和会计信息的使用者对更高质量 、更透 明 、
和 引进了国际上通行的会计处理方法 。 这套合资企业会计 制度体系完全打破了原来 的三段平衡论 ， 适应了投资主体
这一阶段 的主要标 志是 ２ ０ ０ ６ 年 ２月 １ ５ ３财政部正 １
多元化的要求 ， 改进了原来投资主体一元化资金形态的会 式发布了我国会计准则体系 ，包括 １ 个基本准则和 ３ ８ 个 计制度。 它是现在的资产 、 负债 、 所有者权益这套体系的雏 具体准则 ， 其中除 了对 原有 ｌ ６ 个准则进行重大修改外 ， 新
、
会 计 准 则体 系的发 展
会计准则是我国经济发展 的必然产物 ， 是在一定社会 和《 企业财 务通则》 ， “ 两制 ” 是指 ｌ ３ 个行业 的会 计制度 和 环境下经济制度的安排 。从本质上讲 ， 它对最有效地分配 社会资源和财富起着重要作用。但从应用价值上讲 ， 会 计 经济基础上形成的 以三段平衡理论为框架 的会计制度模 准则 的存在和发展又必须与 当时社会经济发展 的实 际环 式 ， 标志着我 国企业会计核算模式从传统的计划经济模式 境相适应 ， 并要求具有一定的超前性 。 会计准则体系的发展即为会计准则体 系的动态演变 ， 向社会主义市场经济模式转换 ， 实现 了我国会计制度与国
国家开始 了一系列的改革 ， 包括财政改革 、 外汇改革 、 税收 我国的会计改革已达到一个全新 的阶段和较高的水平 。
５８ 《 当代经济｝ ２ ｏ １ ５ 年第 ４ 期
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形， 是我国会计制度国际化的开端 。
２ 、 会 计 准 则体 系的逐 步 建 立阶段
增具体准则 ２ ２ 个 ，并包括了相应金融企业和非金融企业
的会计科 目和会计报表格式 ，同时在 ２ ０ ０ ６ 年８ 月 １日发 布了《 企业会计准则应用指南》 （ 征求 意见稿 ） ， 这充分表 明
自十四届三 中全会确定发展社会主义市场经济以来 ，
的方针 。在这种新形式的要求下 ， 我国开始学习和借鉴 国 际通行会计处理方法。
年， 党的十一届三中全会的召开拉开了我国经济体制改革 段最显著的特点是我国监管部 门对会计公允价值计量 的
为了吸 引外国的资金和技术 ， １ ９ ７ ９ 年７ 月ｌ １ ３， 五届 全国人大二次会议通过了 《 中外合资企业经营 法》 ， １ ９ ８ ０ 年ｌ ２月 ， 五届全 国人大三次会议通过 了《 中外合 资经营企
二、 会计 准 则 体 系的 构成
国际会 计准则所依据的背景是类似于英 、 美等资本市场较