财务会计内部控制制度的基本规范

以报价确认为前提 报价的特征反映 报价分类反映 价格的批准 价格审批单的填写与保管 批准的价格与合同/订单价格必须一致 价格批准是合同签定与生效的前提 首次及价格变动的批准由公司授权
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5）采购计划
首批交货量的确定（样品/试生产） 按MRP思想下达采购计划
6）订单/合同的签订
合同/订单批准的支持文件 订单/合同的编号及归档制度 合同审批权限及修改权限的规定 合同跟踪、执行的流程规定 按合同收料 生产性物料采购价格的周期评估
批准的供应商名单及信息 ¨供应商经批准并列入文件 ¨只与批准之供应商交易 ¨计算机控制，防止虚构供应商 请购控制制度 ¨制定请购政策和程序 ¨请购单管理 ¨请购的预算批准 ¨采购部门对请购的审核 ¨会计控制对请购的审核
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采购控制制度 ¨采购业务的组织保证 ¨采购方式选择 ¨采购依据的文件化 ¨建立供应商评审制度和流程 ¨安全采购 ¨供应商数据库的建立 ¨采购招标
的各种措施： **根据授权处理交易 **必要的交易记录：
符合GAAP 能保持对财产之受托责任的证实 **财产收付须经批准 **帐实核对及差错处理
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本定义对内部控制观念的发展： ¨批准制度归管理控制制度 ¨以责任功能为基础反应会计控制的目标 ¨交易为内部控制的主要对象 ¨交易的记录须满足GAAP和财产保管责任
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4）欺诈防范：政策设计 ¨接受馈赠规定 ¨赠送礼物规定 ¨投诉热线 ¨采购职能与财产处置职能分割 ¨采购轮岗；强制休假 ¨竞投标制度 ¨严格的付款政策
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7-5-2 采购循环基本控制 采购与付款的分离（组织上、业务上）
采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购 业务的附属
采购内部岗位设置的选择 采购流程控制：
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2）控制程序：项目实施与项目管理职能分离 3）批准程序（图） 4）流程控制及参与
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7-4 工程项目的会计控制 7-5 采购循环的会计控制 7-5-1 采购循环的内部欺诈及防范 1） 欺诈类型及作案手段 ¨单独欺诈 ¨案例 ¨串通欺诈 ¨案例 2）察觉欺诈 ¨案例
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3）欺诈防范；关键控制 ¨警觉 ¨预算控制 ¨供应商信息 ¨行为文件化 ¨分工 ¨有限授权
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1-5 【反国外行贿法】（1977年） 法案产生的背景 法案的作用 法案的重要意义
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1-6 反虚假财务报告委员会
（Treadway Commission1985年）
报告要点：tone set by top management 防 止虚假财务报告须从报告产生的环境着 手，即从最高管理当局开始。
5-2-1目标分类 • 总目标 • 分目标
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5-2-2 目标设计标准
必要性：能解决问题 明晰性：表述单一 可评估：定性，定量 一致性：目标间无矛盾 灵活性：因环境而变 可行性：不与法律、政策、市场、企业
内部环境冲突
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5-2-3 会计控制目标的构造原则
保护资产安全和完整 保证会计信息可信 保证及时提供可靠财务报告 规避可觉察风险 可预防和察觉舞弊行为的发生 确保投入产出最佳 保证授权系统和受托责任的履行 确定控制可信度的基本标准
13）报废 报废处置功能独立于采购职能 建立报废流程
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7-5-3 采购循环的文件与记录
请购单
采购订单
收货单
发票
批准凭单
例外报告
批准凭单汇总表
A/P明细帐
批准的供应商主文件
未清采购定单文件
收货文件
采购交易文件
A/P主文件
搁置文件
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7-5-4 采购循环内部控制基本
¨营业收入/生产/财产/所得税/投资/现金/筹资 ¨收入/采购/生产/ ¨收入/支出/生产/筹资/报告 7-1 货币资金控制
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7-2 存货控制 7-2-1存货基本管理
¨设置独立管理部门，隶属是关键 ¨授权接触 ¨科学堆放 ¨等级分类 ¨实物保管与记录的分离 ¨盘点 ¨核对 ¨入库流程 ¨废、次品政策及处理流程
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定义的关键要素： 1）内部控制是一个动态过程 2）内部控制是全体人员的作用行为 3）内部控制提供合理保证为非绝对保证 4）内部控制的目标就是实现组织目标
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内部控制5要素： 控制环境 风险评估 信息与交流 控制行为 监督
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控制环境：
概念：组织基调，左右组织成员的控制理念； 是其他控制要素的基础。
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7-3 对外投资的会计控制 7-3-1 短期投资风险控制 1）决策依据 ¨有效性 ¨灵活性 ¨无妨碍 ¨规范化 ¨合法性 ¨安全性
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2）控制程序 3）批准程序 4）流程控制及参与
7-2-2 长期投资风险的会计控制 1）决策依据 ¨利益最大 ¨规模适当 ¨利益均衡 ¨高效率 ¨风险回避 ¨管理能力
和完整的目的 ¨确保法规的贯彻执行
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3-2 基本原则
合法原则 强制原则 全流程原则 分权牵制原则 成本效益原则 反应与适应原则
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3-3 内部控制与效率/成本的关系 BPR的经典观点： ¨彻底忘掉分工 ¨个性独立，愿意冒险 ¨减少审核与监督 案例（1）
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案例（2）福特汽车公司
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5-4-5 财产保全控制 5-4-6 风险控制 5-4-7 基于受托责任的报告控制 5-4-8 信息与信息技术控制 5-4-9 关键控制点
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六、会计控制制度的维护
检查专门化 日常检查 员工轮岗、轮训、强制பைடு நூலகம்假 保险机制 流程计算机化 制度更新
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七、会计控制基本
交易循环类别：
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预防式控制与察觉式控制 交易循环控制制度
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五、内部控制设计基本
5-1 内部控制设计的理念基础 ¨对人性的基本估计 ¨欺诈威胁的渊源 ¨欺诈风险因素
--基于GONE 理论的分类体系
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• 堡垒最容易从内部攻破 • “抢劫一家银行，不如拥有一家银行” • 基于防家贼的控制设计哲理
5-2 控制目标设计：优化控制制度的前提
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监督
概念：对内部控制运行质量的评估，包 括对控制措施之设计及运行的定期评估 及改正措施。
监督方式 ¨日常监督 ¨内部审计
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运用内部控制5要素之考虑
组织规模 组织及所有者之特点 业务性质 组织运行之特征（多样化/复杂性） 数据处理方式 法律约束
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1-9 财政部定义的内部会计控制
检查其会计资料正确 度包括：
可靠，提高业务效率， ¨预算管理
促进企业经营方针、 ¨标准成本
组织计划的贯彻执行 而在企业内部采取的
¨定期业务报告
各种稽查措施-------。 ¨统计分析及运用
¨职业培训计划等
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1-3 【审计程序公告】
（SAP NO 33，AICPA，1958年）
将内部控制制度区分为： *内部会计控制制度 *内部管理控制制度
控制行为的基本要素： 1） 职责分割（IT）
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2）信息处理控制
• 与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关 之控制。
• 分2类：
• 一般控制： 组织与操作规程
系统开发与文档控制
硬件与软件控制
接触控制
数据处理与作业之流程控制
• 应用控制： 输入控制
数据处理控制
输出控制
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3）物理/空间之接触控制 4）绩效评估
赛规则。
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四、内部控制制度基本结构
内部会计控制制度 内部管理控制制度
¨ 授权制度 ¨ 预算控制 ¨ 材料采购控制 ¨ 委外加工控制 ¨ 质量管理 ¨ 生产管理 ¨ 商品销售 ¨ HR管理 ¨ 研究开发管理 ¨ 管理信息系统制度
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系统功能控制制度 ¨分权控制 ¨流程控制 ¨会计控制 ¨人事控制 ¨内部审计
一、会计控制基本观念
---沿革与发展
1-1 内部控制制度定义（1936年）
（AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）
为保证公司现金和其他资产的 安全，检查帐簿的准确性而采 取的各种措施和方法。
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1-2 内部控制制度定义（1949年）
（AICPA：特别报告）
基于保护企业资产， 该定义的内部控制制
（2001年 41号文件）
目标特征 内部会计控制性质 组织层次
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二、会计控制与公司治理
公司治理的概念 会计控制在公司治理中的作用 案例：“海龟派”CFO的6个月 公司平衡治理的权力结构模式 现代CFO的5大工作特征
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三、会计控制的目标和原则
3-1基本目标（财政部） ¨会计行为和信息质量 ¨从对业务行为的控制达到保护资产安全
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收货制度 ¨收货的独立审核性质 ¨收货的资产证实功能 ¨收货报告作为债务成立的依据 ¨验收日志：责任履行的记录 ¨限制接近 ¨文件与实物分离的处理 ¨逾期交货的批准程序
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1-4【审计程序公告】
（SAP NO 54， AICPA，1973年）
内部管理制度包括但不限于： 组织机构的计划 业务行为的核准程序及其记录。
* 核准程序是管理部门的职能； *与实现企业目标之责任相关； *是对所有业务行为建立会计控制的出发点。
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会计控制制度包括： ¨组织机构设计 ¨与财产保护及会计记录可靠性直接相关
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7-2-2 存货实物控制 专人保管 验收及验收报告 收货信息的传递 授权接近 出库依据 冷、背、呆滞物品的管理及报告 存货所有权的识别管理
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7-2-3 物流的记录控制 存货物流记录的独立性 记录依据及流程 物料消耗的会计处理 存货的计价 退料的会计处理 永续盘存制 定期的实物盘点（会计盘点）
采购部 供应商 收货
1 发订单
财务审核
2 验收
3 发票
4 审核一致付款
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改造后流程：
1 发订单 资料输入电脑
2 验收，与电脑 资料核对并确认
采购部 供应商 收货 N
3 不符合拒收
符合即自动签发支票
Y
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案例（3）影子公司舞弊
结论： ¨流程效率是必须的； ¨效率不应与控制对立； ¨流程改造不是从控制的解放； ¨业务流程是竞赛活动，控制流程就是竞
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7）报关 8）仓库收料 ¨支持文件确认 ¨送检流程 9）检验 10）入库 ¨根据检验合格单入库 ¨不合入库条件之物品单独存放 ¨建立不良品库位的清理程序
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11）付款（会计的最后控制） 制订付款政策 采购不提出付款申请 审核付款条件 审核付款单证 预付款限制
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12）索赔 合同/订单必须明确索赔条款 建立索赔程序
控制环境7要素： 1）正直与道德价值观 2）员工素质 3）董事会及审计委员会 4）管理当局的哲学理念和行事作风 5）组织结构 6）权力与责任区的分配 7）HR政策
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风险评估
概念：与财务报表是否公允表述相关之 风险确认、风险分析、风险控制。
风险产生的环境因素
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信息系统与交流
概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统， 用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是 与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰 说明个人在此过程中的作用和责任。
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1）供应商选择与管理 商务考察制度 质量考察制度 供应商重评估制度 供应商分类 合格供应商数据库 合格供应商为订单发放之必要条件
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2）询价
在请购单批准后实施 询价岗位的独立 询价必须2家以上 询价管理
3）报价选择 报价选择会议制度 报价确认会签制度
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4）价格比较与批准
有效会计系统的特征： ¨存在与发生认定 ¨完整认定 ¨权利与义务认定 ¨计价与分配认定 ¨充分披露 ¨交易线索
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交流 ¨例外报告 ¨例外事项的跟踪报告 ¨组织方针手册 ¨企业内部会计制度、会计政策、处理流
程、处理程序 ¨备忘录
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控制行为
概念：确保管理指令付诸实施的政策和 程序，属于组织的基础行为。
管理当局声明
1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑
（SAS NO 55，1988年）
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1-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年） 组织机构 报告的目的 *构造通用定义 *提供标准
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内部控制定义： 为实现经营效率和效果、财务报告可信性 以及对相关法令的遵循等组织目标而提供 合理保证的过程。内部控制的实施者为企 业董事会、经理层及其他员工。
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5-3 会计控制制度的基本作用 保证财产安全和完整 提高经营效率和效果 建立责任体系 保证企业目标的实现 保证会计信息的可信性
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5-4 会计控制制度构造方法
5-4-1职责分割 5-4-2授权及批准
¨ 授权性质 ¨ 授权结构 ¨ 授权类别
5-4-3会计信息处理控制 5-4-4预算控制 ¨预算控制着进入会计信息系统的数据 ¨会计系统是预算控制的环境支持