税收筹划课件(第二章)

第二章税收筹划的基本方法

教学目的与要求：本章是本课程的核心章节之一，对学习具体税种的税收筹划具有重要的基础性作用。通过本章学习，应理解税收筹划的一般途径和方法、掌握税收筹划的技术和平台。

本章重点：税收筹划的一般途径和方法。

本章难点：税率差异技术、抵免技术、漏洞平台、空白平台。

目录

第一节税收筹划的途径和方法

第二节税收筹划技术

第三节税收筹划平台

第一节税收筹划的途径和方法

2.1.1税收筹划的一般途径

（一）税收负担的规避

税收负担的规避是纳税人将资本投向不负担税收或只负担轻税的地区、产业、行业或项目上。（二）税收负担从高向低的转换

税收负担从高向低的转换是指就同一经营活动存在多种纳税方案可供选择时，纳税人就低避高，选择低税负的纳税方案，以获得税收收益。

（三）延期纳税

延期纳税是指在法律许可的前提下，将有关应税项目的纳税期向后递延。

延期纳税可以带来两方面的经济利益：

2.1.2税收筹划的一般方法

（一）比较税负筹划的方法

纳税人在设计依法合理纳税方案时，应对每一种纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。

（二）比较效益筹划的方法

纳税人进行税收筹划，不仅是为了降低税负，更主要的是提高经济效益实现税后利润最大化。为了实现这一目标，纳税人应从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面综合考虑。

第二节税收筹划的基本技术

2.2.1免减税技术

免减税的概念：免税减税是依据税法规定对某些特殊情况给予免除或减轻税收负担的一种税收政策。其中免税是免除纳税人全部应纳税额的政策。减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的税收政策。

免减税的原因：个别、特殊的需要；宏观调控的需要；暂时困难

免减税技术：免减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人免除纳税义务或减少应纳税款而直接节税的技术。

免减税技术的特点：1.免减税技术属于绝对筹划2.免减税技术技术简便3.免减税技术适用范围狭窄4.免减税技术具有一定风险性

免减税技术的操作要点：1.及时、准确掌握免减税政策2.尽量争取更多的免减税待遇3.尽量延长免减税期限

2.2.2税率差异技术

税率差异技术概念：是指在法律许可的范围内，利用税率的差异直接节减税款的税收筹划技术。税率越低，节减的税额越多。当计税依据一定时，税率的高低对纳税人的税负具有决定作用。税率差异的普遍和长期存在，使得纳税人利用税率差异进行税收套利成为可能。对差额（比例和定额）税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点，对于累进税率进行筹划，主要是防止适用税率的爬升。

税率差异技术运用绝对筹划原理，技术较为复杂，具有相对确定行，并且适用范围较为广泛。案例

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第二节税收筹划的基本技术

2.2.3劈合技术

劈合的概念：劈合即分劈和合并。分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或财产分成多个自然人（法人）的应税所得或财产，或将一个纳税期的应税所得或财产分成多个纳税期的应税所得或财产。

合并是分劈的对称，是指将多个自然人（法人）的应税所得或财产调整为一个自然人（法人）的应税所得或财产，或将多个纳税期的应税所得或财产调整为一个纳税期的应税所得或财产。分劈与合并均是纳税人主动之行为，而非被动、强行地分割或合并。

劈合技术概念：劈合技术就是在法律许可的范围内，使所得、财产在不同的纳税人之间或不同的纳税期之间进行调整而达到减少纳税的税收筹划技术。

尤其是在累进税率制度下，计税基础越大，适用的边际税率也越高。将所得、财产在两个或更多个纳税人之间纳税期之间进行分割，可以减小计税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。

劈合技术的特点：分割技术运用绝对筹划原理，通过对税基的分解，以期获得低税率的适用，从而达到节减税收的目的。但分割技术适用范围狭窄，技术较为复杂。案例

2.2.4扣除技术

扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税款，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。扣除技术要求纳税人实行计划管理或全面预算管理，对纳税人下一会计年度的各项支出进行统筹规划，协调全额扣除项目与限额扣除项目、限额扣除项目相互之间的支出时间进度、支出方式和支出水平。

扣除技术运用绝对筹划或相对筹划原理，可以直接通过扣除减少税基，也可以通过扣除项目的转移而适用较低的边际税率。扣除技术适用范围较大，但技术较为复杂。

2.2.5抵免技术

抵免及其形式：避免重复征税的抵免和税收优惠抵免

抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。如企业所得税税：企业购置专用设备抵免企业所得税；增值税：增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税（财税[2012]15号）

抵免技术运用绝对筹划原理，直接运用税额式筹划减少纳税人的应纳税额。技术较为简单且适用范围较窄。

2.2.6延期纳税技术

延期纳税概念：是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税；广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的财务安排和纳税计划，比如，按照折旧政策、存货计价政策等规定来达到延期纳税的财务安排。

延期纳税技术指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，有

利于纳税人的资金周转，还能使纳税人享受到通货膨胀的好处；同时纳税人对延期纳税的资金进行投资，可产生投资的收益，纳税人就可以利用因延期缴纳的税款而获取的投资收益支付税款，实现税收的自我清偿。

延期纳税技术运用相对筹划原理，适用范围大，但技术较为复杂且操作困难。

2.2.7退税技术

退税的形式：出口退税、多缴退税、优惠退税

退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人己纳税款而直接节税的技术。如企业所得税：集成电路生产企业、封装企业的再投资退税；增值税：软件开发企业超税负返还。

退税技术运用绝对筹划原理，属于税额式筹划，技术有难有易，适用范围较小。

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第三节税收筹划平台

平台原指供使用者生活或工作的水平的开放式建筑空间或建筑体，如景观观赏平台、屋顶平台、晾晒平台等。后引申为泛指进行某项工作所需要的环境或条件，如科技推广平台、信息平台、技术平台等。税收筹划平台应是税收筹划主体进行税收筹划所需要的环境或条件。2.3.1价格平台

（一）价格平台与转让定价

价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自主定价权,以价格的上下浮动作为税收筹划的操作空间而形成的一个范畴。

（二）运用价格平台进行税收筹划应注意的问题

（1）要进行成本效益分析

（2）价格的波动应注意一定的范围

（3）纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排

如免税企业与应税企业之间费用的转移，高税率地区企业与低税率地区企业产品价格或费用的转移等等。案例

2.3.2优惠平台

1、优惠平台与优惠政策

优惠平台就是指纳税人进行税收筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。

税收优惠政策，是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

直接优惠：减税、免税和优惠税率

间接优惠：税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳税人和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性规定。

第一层次：被动的接受税收优惠政策

第二层次：主动的接受税收优惠政策

第三层次：积极的创造税收优惠政策

2、优惠平台的筹划方法

（1）直接利用筹划法（2）临界点筹划法（3）人的流动筹划法

3、运用优惠平台进行税收筹划应注意的问题

（1）应及时尽快获得税收优惠信息（2）应充分利用税收优惠政策（利则用之、不利则弃之）（3）应尽量保持和税务机关的良好关系

2.3.3漏洞平台

1、漏洞平台与漏洞

亦称“税收缺陷”。一国政府所制定的税收法规中可使纳税人加以利用借以减轻其税负的税