中级财务会计——存货PPT课件

借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等
借：委托加工物资 贷：银行存款等
4、收回存货
借：原材料 / 库存商品等 贷：委托加工物资
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例：A委托B加工材料（属于应税消费品）。原材 料成本100 000元，支付的加工费80 000元（不含增值 税），消费税税率10%，材料加工完成验收入库，加 工费用等已支付。双方适用的增值税税率17%。
借：原材料
7 500
贷：应付账款——暂估应付账款 7 500
（5）3月份，凭证到达
——视同“货单均到”处理
4.预付货款方式
见上章内容
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二、自制存货
——产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等
制造成本
直接材料 直接人工 制造费用
成本会计
借：周转材料／库存商品等 贷：生产成本
三、委托加工存货
加工中实际耗用物资的实际成本
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2. 特殊项目的认定
（1）在途存货
——购方已取得购货单据
（2）委托代销商品
——所有权属于委托方
（3）受托代销商品
——所有权属于委托方
——为加强管理，纳入受托方账内核算
（4）关于购货约定——不属于存货
——购货方尚未取得物资的所有权
（5）工程物资——不属于存货
——不属于生产经营过程
（6）特准储备物资——不属. 于存货
第四章 存 货
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主要内容
一、存货的概述 二、存货的取得 三、存货的发出 四、计划成本法与存货估价法 五、存货的期末计量 六、存货清查
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基本要求
一、理解并掌握存货的概念、特征、确认及 分类
二、掌握存货的初始计量及发出存货的计价 方法及相关的账务处理；
四、掌握存货的计划成本法与存货估价法； 五、存货的期末计量； 六、掌握存货的清查方法及账务处理。
——总价法。先按总价入账，享受的折扣时 记入“理财收益”
——净价法。先按净价入账.，放弃享受的折扣时，作“财务费用12 ”
2.单到货未到
例2：企业购料一批
发票价格： 40 000
增值税：
6 800
对方代垫运杂费：300
承付托收 款货未到
（1） 付款
借：在途物资
40 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800
实际成本 支付的加工费 往返运杂费
支付的税金（. 增值税和消费税）
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经济交易与事项
账务处理
1、发出材料
借：委托加工物资 贷：原材料
2、支付加工费、 运杂费及增值税
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3、支付消费税
（1）收回后继续加工
（2）收回后直接销售 （不再征收消费税）
（1）发出委托加工物资
借：委托加工物资 100 000
贷：原材料
100 000
（2）支付加工费用
消费税组成计税价格 =（100 000＋80 000）÷（1－10%） = 200 000（元）
受托方代收代交的消费税 = 200 000×10% = 20 000（元） 应纳增值税=80 000×17% = 13 600（元）
贷：银行存款 ／应付账款等
47 100
（2） 收料
借：原材料
40 300
贷：在途物资
40 300
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3.货到单未到
例3：企业购入生铁10 000kg，2月3日材料验收入库
（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料 记录
——只办理入库手续，登记入库的数量
（2）若月份内，凭证到，付款：价款8 640，增值税
（2）运输途中的合理损耗——定额内损耗 （3）入库前的整理挑选费
——工、费和必要的损耗 – 下脚废料
注:采购费用应按重量、数量、价格、体积等比例分配
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3 .支付的各种税金
进口关税 消费税 资源税 不得抵扣的增值税
小规模纳税人购货 向小规模纳税人购入存货
注:采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部 门和仓库部门的经费，计入管理费用。
（5）接受捐赠存货
（6）非货币性交换取得存货
（7）债务重组取得存货 （8）企业合并取得存货
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第二节 存货的取得
一、外购存货
（一）外购存货的初始计量 1. 买价——购货发票金额 2. 采购费用
（1）运杂费 ——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费
注：仓储费：入库前的仓储费计入存货成本，入库后的仓储费计入 损益，生产工艺过程中必须的仓储费计入成本。
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（二）外购存货的账务处理（主要以原材料以例）
1.货单均到
例1：企业购进原材料
借：原材料
价： 5 000 增值税：850 运杂费：150
款已付 料已入库
5 150
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应交税费——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款／应付账款等
5 950
注：赊销附有销售折扣条件，应付账款的入账： 1. 商业折扣，对会计处理无实质影响 2. 现金折扣
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二、存货的确认
基本
前提——符合存货定义
标准
1. 确认条件： （同时具备以下2条件）
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业
——资产的有用性
专业 标准
（2）该存货的成本能够可靠计量
——满足货币计量假设
实质：企业是否拥有存货的法定所有权
凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其
存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。
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二、存货的分类
1. 按经济用途分 原料及主要材料
存货
原材料 在产品 半成品 产成品
辅助材料 燃料 修理用备品、备件
商品 周转材料
包装物 低值易耗品
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2．按存放地点分类
（1）库存存货
（2）在途存货 （3）加工存货
企业自制 委托加工
3．按来源分类
（1）外购存货
（2）自制存货
（3）委托加工存货
（4）投资者投入存货
1 360
借：原材料
8 640
视同货
应交税费——销（进） 1 360
单均到
贷：银行存款 ／应付账款 10 000
（3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理
——按合同价暂估入账
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假设合同单价为0.75元/kg（2.28)：
借：原材料
7 500
贷：应付账款——暂估应付账款 7 500
（4）3.1 红字冲销上月末的暂估料
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第一节 存货的概述
一、存货的概念及特征 1.概念
存货——企业在正常生产经营中持有以备出售 的产成品或商品，或为了出售仍然处在生产过程中 的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料、物料等。
持有存货 的最终目的
出售
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直接出售 加工后出售
区别于长期 资产的特征
为使用而持有 4
2．特征 （1）具有实物形态——有形资产 （2）具有较大的流动性 （3）属于非货币性资产 （4）以销售或耗用为目的而取得