会计的四个基本假设 [浅议会计假设]

会计的四个基本假设 [浅议会计假设]

(山东省潍坊昌大建设集团有限公司，山东潍坊 261041)摘要：文章介绍了会计假设的起源，分析了会计假设的影响及存在的不足。关键词：假设；

会计假设；

权责发生制中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)06—0043—02 科学源于种种假设，这是因为对于任何科学的研究产生一系列末被确知难以直接论证的问题，因而科学的产生都要依赖于某种特定的假设。假设是在两种情况下提出来的：①现在无法证明这一命题；

②多种命题可供选择时选择其中一种，至于为什么这样做，或无法证明或现实条件有限。会计学作为一门管理科学，自然也需要特定的假设。会计的基本假设，亦称会计的前提，它是指在特定的经济环境中，根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。会计假设这一名词，在1922年佩顿所著的《会计理论》一书中首次提出。最早是1961年美国的坎宁在《会计的基本假设》中进行的论述，他把会计基本假设看成是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设，他的这种看法和现在对会计假设的看法基本是一致的，会计假设来自环境，是比会计原则上更为基础和理论性的概念，它不是人们的主观想象，而是客观

实践的产物，是有客观依据的，一般在会计实践中长期奉行，无须证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的前提。 1 会计假设的起源 1.1 会计主体假设我国新的《企业会计准则——基本准则》第五条：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”它规定了会计对象和报表内容的空间范围，要求会计各要素在主体与主体之间、主体与业主之间区分。起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。在商品经济发展到一定程度时，出现了大量的以获得为目的的经营组织——独资或合伙企业，如意大利文艺复兴时期的康美达合营公司，15世纪英国从事海外贸易的冒险性公司都是合伙组织，它们客观上要求会计将企业视为独立于业主之外的经济实体，将业主个人的经济活动与企业分开。因为在法律上，独资和合伙企业不独立法人，它们的资产和负债仍然被视为业主或合伙人的财产和债务，业主、合伙人对此承担无限责任。所以，会计上必须假设企业法是一个独立的实体，会计关注的中心是企业而不是业主、合伙人。可见，会计主体假设产生的原因在于恰当地维护业主投入到企业的资本的需要。 1.2 持续经营假设我国新的《企业会计准则——基本准则》第六条“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”即假定每一个企业在可以预见的未来，会面临破产和清算，因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售，它所承担的债务，也将在同样的过程中被偿还。若企业不能持续经营，就需要放弃这一假设，在清算假设下形成破产或重组的会计程序。持续经营假设产生股份公司的创建。17世

纪英国的海外贸易逐渐发展成为连续不断的过程，需要永久性资本，把企业视为持续经营。1600年成立的东印度公司起初每一次航行都作为一次独立的冒险活动，发行有限期的股票，结束后进行清算。但是船舶、贸易站和其他长期资产从一次冒险活动结转到下一次非常麻烦。1613年东印度公司开始出售为期四年的认股单，并逐步发展为拥有永久性资本的持续经营公司。可以说，股份公司的出现使持续经营观念具有法律效力。18世纪产业革命的工业生产使这一观念得到发展，到19世纪被制造商们广泛采用，持续性就以现代的形式出现了，成为构建会计理论的一大假设。 1.3 会计分期假设我国新《企业会计准则——基本准则》第七条：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”这一假设规定了会计对象的时间界限，将企业连续不断不经营活动分割为若干较短时期，以及提供会计信息，是正确计算收费用和损益的前提。15世纪商业是一系列不相关的冒险活动，会计报表只在一个主要项目结束后才加以编制，一般不需要会计报告期间，当企业的生命经过多次冒险活动而连续存在下来时，到清算期再编制报表就不实际了。特别是18世纪产业革命带来的会计信息及时性要求，企业出现了趋势：在较短的间隔期内编制报表，最后形成了一种编制制度报表的基础。18世纪70年代就开始每年业务经营的淡季结束的会计制度。 1.4 货币计量假设

我国新的《企业会计准则——基本准则》第八条：“企业会计应当以货币计量。”这一假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。它暗示含了两层意思，即币种的唯

一性和币值的不变性。尽管会计产生于货币之前，但自从货币出现之后，它成为会计记录资产和债务的计量工具。古代会计只反映商品的变动，公元前630年，希腊人发明了铸币，开始采用货币作为通用的计算单位，但以实物数量反映实物资产，以货币单位反映货币财产，而且不同城市的货币混记在同一会计账簿中。11～14世纪随着西欧经济的发展、贸易量的不断增加，商业交易开始按货币单位来记账，并延续到今天。 1.5 权责发生制假设我国新的《企业会计准则——基本准则》第九条：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报规。”这一明确规定将权责发生制作为会计假设之一，将权责发生制放到假设的层次突出了权责发生制在财务会计概念框架中的地位。以权利或责任是否发生为依据来判定、安排经济业务是否进入会计信息系统以及进入会计信息系统后的位置,它高于其他的会计确认原则。 2 会计假设的影响会计假设的设立是为了引申出相应的会计原则，如：持续经营假设可说是最重要的假设，它是资产计价的最重要的基础，衍生了历史成本、折旧、资本保持等会计原则。它使会计的重心转向了未来，资产计价应依据公司的长期收益能力，除非资产价值的变化对持续经营价值产生影响。否则就没有必要对资产进行再估价。加上币值稳定假设，历史成本就成为资产价值的一种重要形式；

固定资产的购置为了长期使用，应采用折旧的形式，按使用期限将固定资产的价值分期转换为费用；

由于股份公司必须保持资本完整，才能确保经营的连续性，而为了保

全资本，企业只能从累计利润支付股利，又导致了精确区分资产和费用的必要。会计分期假设首先为持续经营提供了技术的可行性，其次产生了本期与非本期的区别，以计算定期收益，使成本与收配比的问题。又如权责发生制假设，要在交易或事项发生时而不是在收到和支付现金时确认其影响，并将它们记入相联系的期间的会计记录并在财务报告中予以反映。由此导致了划分收益性支出与资本性支出的原则，同时又要考虑应计和递延费用以精确计量利润。 3 不足上述五项会计假设的观念中前四项早在19世纪就已经形成，而社会经济的发展变化又不断丰富了它们的内涵，或者证明了它们的局限性，并且有的假设其局限性是自身造成的。会计分期假设，因为会计期是人为划分的，存在很大的主观性，影响了会计信息的质量，使会计信息有明显的估计性和不确定性。会计主体假设一般指企业本身，随着集团公司总裁的出现，母公司和子公司各为独立法人，为了合并编制财务报表反映整个集团的财务状况，会计主体假设发展为合并个体，再扩展又可是一个国家或地区，如政府的国民账户核算体系。而当今信息时代造就的网上公司更突破了会计主体原有的空间范围，因为网上公司属于虚拟公司，并以人力资源和知识产权为其主要资产，会计主体假设由此扩展为企业主体和虚主体，并引出了虚主体如何建立会计程序，提供会计信息的新课题。现行的持续经营假设其运用一直是不充分的。20世纪初，迪克西就指出资产按照持续经营假设估价时，对流动资产和固定资产不严加区分会引起原则性错误，流动资产应按可变现净值计价；