审计学之内部控制测试与控制风险评估.pptx

存在形式和性质；各个组成部分的管理、 经营职能；隶属关系和报告程序；组织 内部职责和权利的划分方式。
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3．控制系统 • 控制系统指管理当局制定和实施的各种
管理控制方法、内部审计职能、人事聘 用政策与实务等。 • 管理控制方法是管理当局对其他人的授 权使用情况直接控制和对整个企业的活 动实行监督的方法的总称，包括经营计 划、预算、预测、利润计划、责任会计 等。
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二、内部控制的概念与目标
（一）内部控制的概念
• 国际审计准则的定义： –内部控制（internal controls）， 是指管理当局为了确保以有序和有效 的方式实现其管理目标，包括遵循管 理制度、保护资产的安全、防范和发 现错误与舞弊、确保会计记录的准确 和完整、及时编制可信的财务信息而 制定和实施的管理政策和控制程序。
–是指为保护财产物资的安全完整、保 证会计信息的正确真实以及财务活动 的合法有效而制定和实施的有关会计 业务及相关业务的政策与程序。
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（三）内部控制按控制目标分类
1．财产物资控制 2．会计资料控制 3．经营决策控制 4．经济效益控制
（四）内部控制按控制方式分类
1．预防性控制 2．察觉性控制
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三、内部控制要素
控制活动：帮助管理当局确保有关经营指 导方针得以落实的政策和程序，如审批、 授权、核实查证、对账、检查、资产安全、 责权分离等活动。
内部控制整体框架：为达到业务的有效性 和效率性、财务报告的可靠性及相关法律 和规章的遵从性等三个方面的目的，旨在 提供合理的保证，而由单位的董事会、经 营者及其他成员实施的一种过程。
程序及其效率产生影响的各种因素，如管 理理念、组织机构、审计委员会、权利和 责任划分。 监控：评估内控运行质量的过程。如各种 管理控制方法和内部审计 风险评估：确认和分析目标实现相关风险 的过程。
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一、内部控制的产生与发展
信息和沟通：企业通过某种方式，在一定 时间内获得并传达相关信息给相关人员， 以确保员工能履行其职责。
• 五种不相容职务：授权批准；业务经办；会计记 录；财产保管；稽核
• 2、内部控制制度阶段（20世纪30年代）分会计 控制和管理控制
• 3、内部控制结构阶段：1988年
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一、内部控制的产生与发展
控制环境：对企业控制的建立和实施有重大 影响的一组因素的统称。如管理理念和经 营方式、组织结构、董事会、管理控制方 法、内部审计、人事政策等。
（一）控制环境
• 控制环境是对企业控制的建立和实施有重 大影响的多种因素的统称。
• 控制环境的好坏直接影响到被审计单位特 定控制程序的有效性。
• 通常，与控制环境有关的主要因素包括：
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1．经营管理的观念、方式和风格
• 企业管理当局在建立一个有利的控制环 境中起着关键性的作用。
• 极大影响控制环境的方面： （1）管理当局对待经营风险态度和控制
第七章 内部控制测试 与控制风险评估
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第一节 概述
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一、内部控制的产生与发展
• 1、内部牵制阶段：为提供有效的组织与经营， 并防止错误和其他非法来务发生而制定的业务流 程，主要特点是以任何个人或部门不能单独控制 任何一项或一部分业务权力的方式进行交叉检查 或交叉控制
• 四项牵制：实物牵制；物理牵制；分权牵制；簿 记牵制
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（二）内部控制的目标
• 建立健全内部控制是被审计单位管理当局 的会计责任。
• 审计人员关心、研究与评价内部控制，只 是为了在保证执业质量的前提下提高审计 工作效率。最终是为了确定在哪些方面可 以信赖被审计单位的内部控制，在哪些方 面不应信赖被审计单位的内部控制，而应 当实施详细的实质性测试程序，以便将审 计风险降低至可接受的水平。
会计系统：公司为汇总、分析、分类、记录、 报告业务处理的各种方法和记录，如预先 编号、业务复核等。
控制程序：为合理保证公司目标实现而建立 的政策和程序。如适当授权、职责分离、 凭证和记录的实物控制、业务独立检查等。
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一、内部控制的产生与发展
4、内部控制整体框架阶段 控制环境：对建立、加强或削弱特定政策、
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• 被审计单位管理当局建立健全内部控制， 主要是为了实现下列四大管理目标：
（1）保证业务活动的有效进行 （2）保护资产的安全与完整 （3）防止、发现、纠正错误与舞弊 （4）保证会计资料的真实、合法、完整。
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• 与会计系统有关的内部控制，其设计和 运行一般应当能够实现以下目标：
1．保证业务活动按照适当的授权进行。 2．保证所有交易和事项以正确的金额，在
经营风险的方法
（2）为实现预算、利润和其他财务及经 营目标，企业对管理的重视程度
（3）管理当局对会计报表所持的态度和 所采取的行动。
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2．组织结构和权力、职责的划分方法 • 组织结构是指企业计划、协调和控制经
营活动的整体框架。 • 设置合理的组织结构，有助于建立良好
的内部控制环境。 • 组织结构的要素一般包括：组织单位的
恰当的会计期间及时记录于适当的账户， 使会计报表的编制符合会计准则的相关 要求。
3．保证对资产和记录的接触、处理均经过 适当的授权。
4．保证账面资产与实存资产定期核对相符。
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第二节 内部控制的内容 与形式
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一、内部控制的内容
• （一）组织结构 • （二）岗位责任 • （三）业务流程 • （四）处理手续 • （五）业务记录 • （六）检查标准 • （七）人员素质 • （八）内部审计
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二、内部控制的分类
（一）内部控制按要素分类
• 三大要素： –控制环境 –会计系统 –控制程序
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（二）内部控制按工作内容分类
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• 管理控制
–是指为保证经营决策正确、有效地贯 彻执行以及经营目标的实现，促进经 济活动的经济性、效率性和效果性而 制定和实施的有关行政和业务管理方 面的政策与程序。
• 会计控制
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• 我国审计准则将内部控制定义为：
–内部控制是指被审计单位为了保证业 务活动的有效进行，保护资产的安全 和完整，防止、发现、纠正错误与舞 弊，保证会计资料的真实、合法、完 整而制定和实施的政策与程序。
• 内部控制最初的表现形式主要是内部牵 制。现逐渐发展成为由组织结构、职务 分离、业务程序、处理手续等构成的内 部 控 制 制 度 （ internal control system）。