国际会计第五章 跨国企业外币会计

汇率
分类
•现汇汇率又称即期汇率，是指外外汇币的买制卖定双方成•交市后场立汇即率或最迟不超过两个
和使用方式
• 法定汇率
记营业账日汇进率行是交指割时企所业采将用外的汇汇率款。项记入账中或编制报表时采用的汇
率账现 历 现买 卖•时•市随法期期所史行行出入。面场市定汇汇采汇汇汇汇汇汇汇汇汇 场 汇用外率率率率率率 率••率率的率汇的现期和是 是是 是又大是行又是买汇汇约称于历指指银银卖相汇汇定情称指远现史过某行行成率率汇对变官外期汇交去汇一经经率于汇汇化方汇期率某具纪纪。率率记而汇市是一体人人，部账上率场相时时向向是分汇对点点客客下上，指称率的的现户户波由是外为，汇在卖买而币升动交由当率的出入买水言。易各卖。日。汇外外的双国成的率汇汇，方政交现。的的指供府后行汇汇取约求根汇率率定汇得关据率，，••率在外系政记账相也也入一账面汇形府账对称称定汇汇时资于卖买成发期率率间产次出入限的展内日价价或汇经进来。。最率济行说初，的交就承割 中担是•政间期历外策汇汇史币汇率和汇率负是交率小指债易于。根时性汇现具据计率质汇体银体入汇而时行现率账间制的买部簿定入分所的汇称采汇为率用贴率和水的卖。。汇出汇率从银率。事行之外和和汇经计经纪算营人 的平均数。
无论外币货币性项目 金额如何变动，平时 不确认汇兑损益
汇率选择： 外币业务发生日的市 场汇率或近似汇率
期末，外币货币性项 目按期末市场汇率调 整，集中计算一次汇 兑损益
外币交易会计处理 记账方法 统币记账法举例
华安公司20×8年10月末各外币帐户的余额如下：
原币(FC)
汇率
人民币(LC)
银行存款_美元户 5000
•在直接标价法• 现下行，汇升率水时（贴）远期汇率＝• 买即入期汇汇率率＋(－)升水(贴水)
• 历史汇率
• 卖出汇率
•在间接标价法下，升水时（贴）远期汇率＝• 中即间期汇汇率率－(＋)升水(贴水)
汇率
标价方法
人民币为本国货币
直接标价法： $1=￥6.5
间接标价法：
￥1=$ 1 6.5
小结：直接标价法下，汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例 变化；间接标价法下，汇率的升降与本国货币币值的升降呈正比例 变化。
交易结算日
外币交易会计处理 处理方法 双项交易法对未实现汇兑损益的处理
当期确认法。未实现汇兑损益应确认为当期损益，汇率波 动将对按记账本位币表述的现金流量产生直接的影响，当 期确认为实现汇兑损益符合权责发生制的会计惯例，即当 影响现金流量的事件（汇率变动）发生时，立即确认汇率 波动的影响。
递延法。汇率波动有可能发生逆转，当汇率发生逆转时， 由于在上期末的净利润里包含了汇率变动的影响，一方面 导致上下两个会计期间的净利润被歪曲，另一方面也导致 了不必要的利润波动，因而未实现汇兑损益应递延至下一 期间的结算日。
假设在交易结算日之 前又实现20%的对外
销售，如何处理？
进口赊购
进口商品未售出 编表日前售出40%
12.15 交易发生日 $ 1=￥6.10
12.31 报表编表日 $1=￥6.20
次年1.15 交易结算日 $1=￥6.15
应收账款 6.10 主营收入 6.10
应收账款 0.10 主营收入
(留存收益) 0.10 主营收入 (留存收益)0.05
方货账法币户项一目：设(F置C)
ຫໍສະໝຸດ Baidu
按基外本币原业理务：发生的内容 货币设•项外置目币相(交F应C)易账发户生时用外
方法二：货币项目 (FC-A)
外币发生时，通过
外币“货货业币币兑务换兑发(F换C生)”时核算
币记账，期末折为功 货币能兑货换币(FC金) 额，并货汇币总项目1
直确接认以汇发兑生损的益币。种记账
外币基本概念 外币交易的会计处理 期汇交易的会计处理
2020/4/25
辽宁石油化工大学经济管理学院
1
第一节 外币基本概念
外币会计对象 外汇及汇率
外币会计对象
外币会计 的对象
外币的价值运动
会计基本 多种计 原理与方法 量手段
对外币业 对外币业 务的反映 务的控制
外币的价值运动
外币会计 的对象
外汇
第二节 外币交易的会计核算
基本知识
功能货币 外币 外币交易 汇兑损益 外币折算 外币兑换
外币交易会计处理
账户设置 汇率选择 处理方法 记账方法
基本知识 功能货币与外币
功能货币不一定是本国货币。
功能货币 主要经济环境
非主要经济环境 外币
功能货币以外的货币。
以功能货币表示和计量经济业务 •根据其实际发生额直接记账
产、负债、收入成本报类表账编务表日进行相应的调整。
交易结算日，应按照结算日的即期汇率进行结算并入账。即将记
债权或债务折算金额
账本收位入币或计资算产成的本成折本算因金额汇率变动而产交生易结的算差日额，对相关资产的资产、 负债、收入、成本类账户进行相应的调整。
外币交易会计处理
日期
处理方法
出口赊销
单项交易法举例
(2)5日，收回美国的甲公司货款2000FC.
(3)10日，归还美国的乙公司购货款5000FC.
(4)13日，从美国的乙公司进口一批商品计4000FC,款未付.
(5)18日，归还短期借款1000FC. 11月末的市场汇率为FC1= LC8.80.
要求：根据上述业务，为华安公司编制会计分录。
外币交易会计处理 记账方法 分币记账法原理
外币交易会计处理 处理方法 双项交易法举例
进口赊购如 何处理？
出口赊销
当期确认法
递延法
12.15 交易发生日 应收账款
6.1 应收账款
6.1
$ 1=￥6.10
主营业务收入 6.1 主营业务收入 6.1
12.31 报表编表日 应收账款
$1=￥6.20
汇兑损益
次年1.15
交易结算日 $1=￥6.15
汇兑损益 应收账款
以外币表示和计量的经济业务 •需将外币金额换算成功能货币 金额后记入账户
基本知识
外币交易
外币兑换
外币交易：
以外币标价的赊购与赊销
•以外币计量并结算
以外币计量的借贷
的经济业务。
以外币计价的资产
以外币计价承担（清偿）的负债
履行期汇合同
基本知识 汇兑损益及分类
某公司20外×币2交年汇易1兑产1损生月益的1日，发汇生兑应损收益账款US$外的2币汇0报兑0表损0折益0算汇产率生为
应收账款 0.05 银行存款 6.15
应收账款 6.15
存货类 6.1 应付账款 6.1
存货类 0.1 应付账款 0.1
应付账款 0.05 存货类 0.05
应付账款 6.15 银行存款 6.15
存货类 6.1 应付账款 6.1
存货类 0.06 主营成本 0.04
应付账款 0.1
应付账款 0.05 存货类 0.03 主营成本 0.02
应付账款 6.15 银行存款 6.15
外币交易会计处理
处理方法
方法一： 单项交易观
交易的发生和 结算是否看作 连续的过程
方法二： 双向交易观
处理方法
外币交易会计处理 处理方法 双项交易法原理
汇率1 汇率2
债权或债务折算金额 收入或资产成本折算金额 汇兑损益
交易发生日
报表编表日
汇率3
不同时点债权债务折算金额差的处理： • 递延法——计入资产负债表 • 当期确认法——计入利润表
处理方法
外币交易会计处理 处理方法 单项交易法原理
汇率1
单项交易法的会计处理要点：
汇率2
交易发生日，按当日即期汇率或即期汇率的近似汇汇率率3对外币进行
折算，将外币成本折合成记账本位币入账。
报交表易编发表生日日，应按照报表编制日的汇率反映该项业务的发生额， 即将记账本位币计算的成本因汇率变动而产生的差额，对相关的资
外币交易会计处理 记账方法 统币记账法原理
逐笔结转法
随外币货币性项目金额 的减少，逐笔计算汇兑 损益
•外币资产或负债增加， 选择记账汇率 •外币资产或负债减少， 选择账面汇率 •借或贷差为汇兑损益
统币记账法
汇兑损益 的处理结 果相同
期末，外币货币性项目 按期末市场汇率调整， 调整的差额为汇兑损益
集中结转法
以便等登值记重账簿和中间编制会计报外表币
外币
中卖买 间出入
买卖
外新币表兑述换举例汇率：某企业的折功算能货币（记兑账换本位币）汇率为汇率人汇率民币，在过进程行
国外交易时，需要美元。企业将人民币按照当期的银行买入汇率兑换美
元（外币兑换功行能为）假设该企业需要100万美元，兑换货时币，2 银行经纪机
货币
构的买入汇率为8.3,卖出汇率为8.5
•债务类外币账户产生 汇兑收益 •债权类外币账户产生 汇兑损失
•债务类外币账户产生 汇兑收益 •债权类外币账户产生 汇兑损失
•债务类外币账户产生 汇兑损失 •债权类外币账户产生 汇兑收益
外币交易会计处理
记账方法
逐笔结转法
记账方法
集中结转法
外币发生时， 通过“货币兑
换”核算
外币业务发 生时，不通 过“货币兑 换”核算
统币记账法
分币记账法
外币交易会计处理 记账方法 统币记账法
基本 原理
外币交易发生时，按照某种记账汇率 折合成记账本位币等值入账的方法。
应设 外币现金、外币银行存款、外 账户 币结算的债权债务等账户
登账 方法
复币记账，各外币账户登记外币金额、 汇率外，同时折算为功能货币记账
适用 范围 外币币种较少，且外币业务不多的企业
8.50
42 500
应收账款_甲公司 10000
8.50
85 000
应付账款_乙公司 8000
8.50
68 000
短期借款
20000
8.50
170 000
11月发生发如下业务(该公司选用期初汇率折算,期初汇率为FC1=LC8.60，账面汇
采用加权平均法计算):
(1)3日，向美国的甲公司出口商品一批计10000FC,已办理出口交单手续.
在本期内全部完成
000仍未收回，该日汇率为$1=RMB6.05,
本币与外币、外币与外币之间
交易发生日和会计报表编制日
应收账兑款换折而合产人生的民汇币兑6损0 益500元，与原账的面汇率价不值同比而较产相生的差汇人兑民损币益500元
——未实现的汇兑损益
基本知识 外币折算与外币兑换
外币折算举外例币：企业进出口商品标价时，使用美元货、币英1镑、日元等。 在按照该种货币反映的同时，必须将货币表示的金额折算成统一货币，
汇率选择
国际惯例
• 业务发生日汇率 • 接近业务发生日
的汇率
中国
• 交易日的即期汇率 • 即期汇率的近似汇
率
即期汇率是指人民银行公布的人民币汇率的中间价。 即期汇率的近似汇率是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
外币交易会计处理 1
方法一： 单项交易观
处理方法
交易的发生和 结算是否看作 连续的过程
方法二： 双项交易观
外币交易会计处理
账户设置
库存现金——外币户
A
外币现金
B
银行存款——外币户
外币银行存款
•应收账款——外币 •应收票据——外币 •预付账款——外币
账户设置
C
外币债权
D
外币债务
•短期借款——外币 •长期借款——外币 •应付账款——外币 •应付票据——外币 •预收账款——外币 •应付职工薪酬—外币
外币交易会计处理
外币业务发生时， (F不C) 通过“货货币币兑换兑(换FC-A)
非货币项目 (LC)
货币•兑汇换兑(L损C)益处理结货果币项目2(FC”) 核算 货币兑换(FC-B)
所有相以同外币记录的账户
货币期兑末换(LC)
非货余币额项折目(为LC)功能货币余额
货币项目(FC-B)
账户设置
同目时和涉非及货货币币性折项项 算汇涉币及且率一均选种为择非货功币能性货 项
外汇是一国持有的外国货币或可用于国际结 算的支付手段。
以外币表示的 资产
其债权可在国外 得到偿付
可以兑换成其 他支付手段的 外币资产
特点1
特点2
特点3
和黄金一样 可构成一国 的储备资产
汇率
涵义
一国货币兑换成另一国货币
外汇的 买卖价格
时的比价或比率
汇率
以一国货币 所表示的另 一国货币的 价格
外汇买卖与一般资产买卖的区别： • 外汇买卖是货币与货币的交换过程 • 一般资产买卖是货币与非货币资产的交换过程。
银行存款 应收账款
0.1 应收账款
0.1
0.1 递延汇兑损益
0.1
0.05 0.05
6.15 6.15
递延汇兑损益 应收账款
递延汇兑损益 汇兑损益
银行存款
应收账款
0.05 0.05
0.05 0.05
6.15
6.15
外币交易会计处理 处理方法 双项交易法小结
直接标价法 间接标价法
汇率上升
汇率下降
•债务类外币账户产生 汇兑损失 •债权类外币账户产生 汇兑收益
$1=RMB6.00,折合为人民币120 000元，12月3日，收回US$10 000，
当日汇率为$1=RMB6.10，折合人民币61 000元，多收人民币1000
已实现的汇兑损益
元
未实现的汇兑损益
——外已币交实易现事的项汇的发兑生损和益结算在
外币交易事项的发生和结算未
12月本3期1内日全，部余完款成US$10