跨国公司会计问题及发展趋势
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跨国公司会计问题
一、跨国公司会计发展的进程
1、十九世纪至二十世纪早期：早期的跨国公司 2、二十世纪五六十年代：现代跨国公司的发展 （1）有众多的子公司或国外分支机构 （2）有庞大的经营规模 （3）拥有某种程度的垄断 （4）有全球战略性目标和高度集中的中央决策系统
跨国公司出现以来 ,随着全球经济一体化进程的发展 ,出 现了惊人的增长 。
（3） 政府部门
政府由于观念迥异 ,其立法的性质和实施的程序、经济发展水 平的高低以及政府部门的工作效率各有不同 ,在对跨国公司会计信 息揭示报告中所体现的本地贡献———雇员人数及福利、环境保护、 所创造价值的流动去向、未来的战略计划、对本国市场的需求和冲 击、对本国经济结构的调整和影响、其他社会责任的承担 ,以及在 获取投资、就业、技术、资源利用方面的权衡 ,其需求侧重点也是 千差万别的。政府常通过揭示所体现的特定内容来判断跨国公司对 于属地的贡献和守法的程度的 。
（5） 跨国公司的权力机构
一般来说 ,对于普通的子公司的经营业绩或者某一些强项行 业部门的运营成果 ,最多不过是年报期呈报给董事会财务报告中 廖廖数笔的分部报告 ,然而越来越多的情况表明 ,跨国公司的董 事会正在表现出增强其具体管理的倾向。他们要求ＣＥＯ及其管 理集团拿出一份尽量详细的会计信息揭示报告 ,报告必须涵盖公 司经营管理的方方面面 ,如发生跨国融资、兼并等重大事项 ,必 须及时汇报 .他们重视每一份年报的编制的完整性、可比性 ,以 期在股东大会面前有一个负责的交待 。
（4） 税务机关 税务机关是政府部门的重要组成部分 。虽然பைடு நூலகம்实务上 ,它只对
公司会计信息揭示报告所体现的属于社会贡献性质中的“盈利以及 纳税可能”这部分信息分外注意 ,但是实际上 ,它往往会揪住跨国公 司在国际资本流动环境中是否把盈利通过内部转移价格方式予以弱 化、是否通过跨国公司内部贸易形式随意改变商品成本以脱逃税责、 是否在资本并购导向的前提下“多计”了整盘费用、是否借用国际 技术转移渠道任意提高或降低专利购置的成本 ,等等 ,进行反复盘查 , 以确定是否偷逃关税、是否少交增值税、是否隐瞒营业利得、是否 逃避转移了征税标的。并根据这种检查的结果 ,随时准备依据其特有 的行政惯例和法律程序提请有关政府部门注意和处理。
截至1999年 ,跨国公司控制了世界生产的 54% ,国际贸易 的 59% ,国际技术贸易的68% ,新技术、新工艺、专有权的 80 % ,海外直接投资的 90 % ,投资流动总存量已占全球国内生产 总值的 2 1 % ,雇员 750 0万人 。
3、进入90年代以来，在生产跨国化、贸易投资自由化、 商品世界化、资本国际化和市场全球化的大趋势下，跨 国公司的发展出现了一些新特点：
（1）跨国公司的投资主要来自世界上的三大投资中心：美国、欧 盟和日本 （2）跨国公司投资的产业分布加速向第三产业发展 （3）企业兼并收购已成为跨国公司直接投资的重要内涵 （4）亚洲发展中国家跨国公司不断崛起，并逐渐成为区域内投资 的主要力量 （5）跨国公司的一切以母国利益为重的经营战略向“当地化”战 略转移 （6）共同投资、联合开发、共担风险、共享成果的技术及经济联 姻已成为跨国公司发展的重要模式
二、研究跨国公司会计信息的必要性
跨国公司的上述特征,决定了其在经营活动中必然面临 着一系列新的会计问题：
1、一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在 国的会计准则和会计惯例；
2、另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求 各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一；
在跨国公司的会计实务中，还会遇到外币报表折算、物 价变动调整、合并会计报表、国际财务报告、跨国经营业 绩评价等具体问题。
（2） 债权人
债权人对公司资产的安全分外注意，其是公司的海外投资风险 和盈利情况。另外 ,跨国公司的资金运作是在国际范围内进行的 ,其 资金流动性和盈利性牵涉到经营范围的方方面面 ,能否有良好的偿 债能力需要跨国公司全盘把握 ,更是债权人关注的要点 。
对于跨国公司来讲 ,盈利活跃点往往是在某个行业或某个海外 的子公司 ,与普通债权人不同 ,跨国公司债权人会要求公司提供海外 投资的风险和盈利情况信息的同时 ,希望了解他们放贷资金大致的 利用进展情况 。
（2） 执行何种会计准则
跨国公司母公司和各子公司分别处于不同的国家从事生产 经营活动,面临着选用母公司所在国会计准则还是子公司所在国 的会计准则进行会计处理和提供财务报告的问题。整个跨国公 司可能涉及多个国家的会计准则和报告要求，由此决定了跨国 公司要对不同会计准则进行调整，或者要求按不同的报告规则 编制多套财务报告。
3、跨国公司信息需求分析
（1）所有者
不仅需要了解母公司本身的财务信息 ,更需要了解母公司及 其全体子公司作为一个整体的财务状况和经营成果。个别投资人 甚至需要了解特殊分公司的业绩和经营情况。另外 ,大型的金融 机构则需要更多的考虑全球性战略需要 ,他们不以报表信息作为 唯一的判断取向 ,他们更多的需要在报表中有一些非财务信息 ,以 满足其进行全球投资决策的需要 .在市场频繁的整合期间 ,有时候 一份报表信息业绩不佳的企业反而使他们更感兴趣 .
三、跨国公司会计信息揭示特征
（1）跨国公司会计信息揭示特征
跨国公司会计信息揭示的编报者往往都是大型的跨国集团,他们必 须提供国际财务报告。其中合并报表所面临的问题直接影响着编报 ,如 合并范围问题或合并方法的选择,如果一个公司只合并国内的子公司显 然不能满足国际财务信息使用者的需要,各国选择不同的合并方法直接 影响着合并报表所揭示信息的可比性.合并报表在从总体上反映一个集 团的财务状况和经营成果总括情况的同时,也将集团内部各成员之间的 差异掩盖了,合并信息虽然能够反映全貌,但却不能揭示细节,过分概括的 信息优势并不能完全满足决策的需要 ,这一不足可以通过分部报告的方 式加以弥补. 按行业分布和地域分布提供的企业集团的分部财务信息 , 可以使合并报表得到补充和完善 ,使会计信息揭示趋于合理 。
一、跨国公司会计发展的进程
1、十九世纪至二十世纪早期：早期的跨国公司 2、二十世纪五六十年代：现代跨国公司的发展 （1）有众多的子公司或国外分支机构 （2）有庞大的经营规模 （3）拥有某种程度的垄断 （4）有全球战略性目标和高度集中的中央决策系统
跨国公司出现以来 ,随着全球经济一体化进程的发展 ,出 现了惊人的增长 。
（3） 政府部门
政府由于观念迥异 ,其立法的性质和实施的程序、经济发展水 平的高低以及政府部门的工作效率各有不同 ,在对跨国公司会计信 息揭示报告中所体现的本地贡献———雇员人数及福利、环境保护、 所创造价值的流动去向、未来的战略计划、对本国市场的需求和冲 击、对本国经济结构的调整和影响、其他社会责任的承担 ,以及在 获取投资、就业、技术、资源利用方面的权衡 ,其需求侧重点也是 千差万别的。政府常通过揭示所体现的特定内容来判断跨国公司对 于属地的贡献和守法的程度的 。
（5） 跨国公司的权力机构
一般来说 ,对于普通的子公司的经营业绩或者某一些强项行 业部门的运营成果 ,最多不过是年报期呈报给董事会财务报告中 廖廖数笔的分部报告 ,然而越来越多的情况表明 ,跨国公司的董 事会正在表现出增强其具体管理的倾向。他们要求ＣＥＯ及其管 理集团拿出一份尽量详细的会计信息揭示报告 ,报告必须涵盖公 司经营管理的方方面面 ,如发生跨国融资、兼并等重大事项 ,必 须及时汇报 .他们重视每一份年报的编制的完整性、可比性 ,以 期在股东大会面前有一个负责的交待 。
（4） 税务机关 税务机关是政府部门的重要组成部分 。虽然பைடு நூலகம்实务上 ,它只对
公司会计信息揭示报告所体现的属于社会贡献性质中的“盈利以及 纳税可能”这部分信息分外注意 ,但是实际上 ,它往往会揪住跨国公 司在国际资本流动环境中是否把盈利通过内部转移价格方式予以弱 化、是否通过跨国公司内部贸易形式随意改变商品成本以脱逃税责、 是否在资本并购导向的前提下“多计”了整盘费用、是否借用国际 技术转移渠道任意提高或降低专利购置的成本 ,等等 ,进行反复盘查 , 以确定是否偷逃关税、是否少交增值税、是否隐瞒营业利得、是否 逃避转移了征税标的。并根据这种检查的结果 ,随时准备依据其特有 的行政惯例和法律程序提请有关政府部门注意和处理。
截至1999年 ,跨国公司控制了世界生产的 54% ,国际贸易 的 59% ,国际技术贸易的68% ,新技术、新工艺、专有权的 80 % ,海外直接投资的 90 % ,投资流动总存量已占全球国内生产 总值的 2 1 % ,雇员 750 0万人 。
3、进入90年代以来，在生产跨国化、贸易投资自由化、 商品世界化、资本国际化和市场全球化的大趋势下，跨 国公司的发展出现了一些新特点：
（1）跨国公司的投资主要来自世界上的三大投资中心：美国、欧 盟和日本 （2）跨国公司投资的产业分布加速向第三产业发展 （3）企业兼并收购已成为跨国公司直接投资的重要内涵 （4）亚洲发展中国家跨国公司不断崛起，并逐渐成为区域内投资 的主要力量 （5）跨国公司的一切以母国利益为重的经营战略向“当地化”战 略转移 （6）共同投资、联合开发、共担风险、共享成果的技术及经济联 姻已成为跨国公司发展的重要模式
二、研究跨国公司会计信息的必要性
跨国公司的上述特征,决定了其在经营活动中必然面临 着一系列新的会计问题：
1、一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在 国的会计准则和会计惯例；
2、另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求 各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一；
在跨国公司的会计实务中，还会遇到外币报表折算、物 价变动调整、合并会计报表、国际财务报告、跨国经营业 绩评价等具体问题。
（2） 债权人
债权人对公司资产的安全分外注意，其是公司的海外投资风险 和盈利情况。另外 ,跨国公司的资金运作是在国际范围内进行的 ,其 资金流动性和盈利性牵涉到经营范围的方方面面 ,能否有良好的偿 债能力需要跨国公司全盘把握 ,更是债权人关注的要点 。
对于跨国公司来讲 ,盈利活跃点往往是在某个行业或某个海外 的子公司 ,与普通债权人不同 ,跨国公司债权人会要求公司提供海外 投资的风险和盈利情况信息的同时 ,希望了解他们放贷资金大致的 利用进展情况 。
（2） 执行何种会计准则
跨国公司母公司和各子公司分别处于不同的国家从事生产 经营活动,面临着选用母公司所在国会计准则还是子公司所在国 的会计准则进行会计处理和提供财务报告的问题。整个跨国公 司可能涉及多个国家的会计准则和报告要求，由此决定了跨国 公司要对不同会计准则进行调整，或者要求按不同的报告规则 编制多套财务报告。
3、跨国公司信息需求分析
（1）所有者
不仅需要了解母公司本身的财务信息 ,更需要了解母公司及 其全体子公司作为一个整体的财务状况和经营成果。个别投资人 甚至需要了解特殊分公司的业绩和经营情况。另外 ,大型的金融 机构则需要更多的考虑全球性战略需要 ,他们不以报表信息作为 唯一的判断取向 ,他们更多的需要在报表中有一些非财务信息 ,以 满足其进行全球投资决策的需要 .在市场频繁的整合期间 ,有时候 一份报表信息业绩不佳的企业反而使他们更感兴趣 .
三、跨国公司会计信息揭示特征
（1）跨国公司会计信息揭示特征
跨国公司会计信息揭示的编报者往往都是大型的跨国集团,他们必 须提供国际财务报告。其中合并报表所面临的问题直接影响着编报 ,如 合并范围问题或合并方法的选择,如果一个公司只合并国内的子公司显 然不能满足国际财务信息使用者的需要,各国选择不同的合并方法直接 影响着合并报表所揭示信息的可比性.合并报表在从总体上反映一个集 团的财务状况和经营成果总括情况的同时,也将集团内部各成员之间的 差异掩盖了,合并信息虽然能够反映全貌,但却不能揭示细节,过分概括的 信息优势并不能完全满足决策的需要 ,这一不足可以通过分部报告的方 式加以弥补. 按行业分布和地域分布提供的企业集团的分部财务信息 , 可以使合并报表得到补充和完善 ,使会计信息揭示趋于合理 。