企业应交税费核算办法模版

应交税费核算办法

第一条基本概念

应交税费，是指企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润以及从事其他应税项目，按照现行税法规定，应向国家交纳的各种税费。企业根据税法规定应交纳的各种税费主要包括：增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、车辆购置税等。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过该科目核算。

应交税费应当按照税种进行明细核算。

按照税法规定计算各项应纳税费，按照规定的列支渠道计入有关科目并申报，正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。按照会计准则的规定进行会计核算，差异采用合理的方法予以调整。

第二条会计科目设置

1.总账科目：“应交税费”。

2.明细科目：按应交的税费项目设置明细科目，具体参见“第二部分会计科目体系”。

“应交税费”科目总括反映各项税费的应交、实交和未交情况。本科目期末一般为贷方余额，反映期末尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

第三条会计核算

1.应交增值税

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。销售额应该包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。

增值税一般纳税人销售或者进口货物、提供应税劳务、应税服务，除实行13%的低税率适用范围外，基本税率一律为17%。

（1）增值税的抵扣凭证种类

1）增值税专用发票

2）海关进口增值税专用缴款书

3）农产品收购发票或者销售发票

4）运输费用结算单据

（2）应交税费-应交增值税明细科目的设置

应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“减免税款”等设置三级科目进行明细核算。

1）借方明细科目：进项税额、转出未交增值税、减免税款科目。

2）贷方明细科目：销项税额、进项税额转出科目。

（3）涉及增值税的一般会计处理

1）采购物资和接受应税劳务

公司从国内采购物资或接受应税劳务，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“预付账款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

2）进项税额转出

公司购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不得从销项税额中抵扣，应通过“应交税费—应交增值税—进项税额转出”科目转入有关科目，借记“在xx程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税—进项税额转出”科目。

3）销售物资或者提供应税劳务

公司销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。

4）视同销售行为

企业的有些交易和事项在会计角度上不作为销售核算，但按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售行为是确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。视同销售需要交纳增值税的事项，包括公司将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；在不同县（市）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。

在这些情况下，公司应借记“在xx程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目等。

5）缴纳增值税

三级科目“转出未交增值税”核算企业月终转出应交未交的增值税。月末根据“应交税费—应交增值税”贷方余额，将应交增值税转入未交增值税，借记“应交税费—应交增值税—转出未交增值税”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目。公司交纳增值税，借记“应交税费—应交增值税—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费—未交增值税”科目的贷方余额，表示企业未缴纳的增值税。

企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目。

2.应交营业税

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的

营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业额应该包括全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

公司在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额反映尚未交纳的营业税。

公司按照应税的租赁劳务的营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费—应交营业税”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。

3.应交城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加

根据应缴纳的增值税和营业税之和计算城建税、教育费附加、地方教育费附加。计提税费时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加”科目。

缴纳税费时，借记“应交税费—应交城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。

4.应交房产税、车船使用税、印花税、土地使用税

计提税费时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费—应交房产税、车船使用税、土地使用税、印花税”科目。

缴纳税费时，借记“应交税费—应交房产税、车船使用税、土地使用税、印花税”科目，贷记“银行存款”科目。

5.应交个人所得税

企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。公司按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费—