会计模式的国际分类与比较

一 、会计模式比较研究
2、诺比斯对会计制度的分类
1983年，C.W.Nobes在考察各国会计惯例的基础上， 对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世 界范围内的会计实务体系的分类。
资 料 来 源 ： C.W.Nobes ,Journal of Business Finance ＆Accouting(1983)
企业定向会计 允许“隐匿资产”存在，不公开企业盈利 允许采用高度稳健原则 允许对某些事项不作充分表述
一 、会计模式比较研究
前苏联模式
计划经济，高度统一 成本会计融于财务会计中并占据重要位置
一 、会计模式比较研究
第二节 各国会计比较
一、美国会计
一 、美国会计
2、会计规范的制定及施行 SE19C7（3年SSeEcCu第ri1t5y0号an会d计E系xc列h公an告ge：Commission)
•为了刺激经济的增长，折旧率可加以调
•企业应在企业目整标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用
•为了促进投资，企业可以建立特殊储备
典型国家：瑞典、德国
五、合并会计报表的编制原则
微观经济模式
市场导向为主，政府调整为辅
•单个企业是经营该活种动模的式聚的焦表现点 •企业的主要目标••是强为调了生企 反存业 映资 资本 产的 的保 经全 济， 现有 实性效，划以分重资置本成和本收为益基
一、美国会计
FASAC（Financial Accounting Standards Advisory Council） 财务会计准则咨询委员会
一、美国会计
一、美国会计
AICPA 美国注册会计师协会
思考：
请登陆FASB网站（www.fasb.org），在其所提 供的财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards ）中，选择你 感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计 准则相关内容进行比较。
一 、会计模式比较研究
西方发达国家 财务报告惯例
普通法
微观基础
侧重商业 经济学理论
侧重商业惯例 和实用主义
宏观统一
成文法
★瑞典
欧洲大陆：
政府：
根据税制与法律 根据经济学理论
★荷兰
★英、爱、
澳、新
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英国影响
税务基础 ★意、法、
比、西
★美、加
美国影响
法律基础 ★德、日
一 、会计模式比较研究
3、影响范围分类法
范围：英及英联邦国家
一 、会计模式比较研究
美国模式
公认会计准则 保护投资者及潜在投资者利益
范围：美、菲、日、加、澳、以、巴
一 、会计模式比较研究
法国－西班牙－意大利模式
税务定向会计 强调政府对企业及其会计的管理
范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等
一 、会计模式比较研究
德国－荷兰模式
础的会计计量最符合微观经济的要求
•企业生存的最佳•策非常略重是视经在济会优计报化告中提供有关全面管理的各
种资料
•会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务
典型国家：荷兰
五、合并会计报表的编制原则
独立发展模式
•在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而 是主在义企作业为面理临论问指题导该•一会和，种 套计模 完解既在式 整形决为的 和成问企表 严独题业现 密立的提的学概过供科念程行过结程中之构中发有很展效难起的建来服立起的务。，它同以时实也用从 经验和实务中产生•这自种身会计的模概式念是框在架没。有理论框架结构的
第一节 会计模式的国际分类
一 、影响会计发展的因素
立法与非立法
资本市场发达的国家 以信贷为基础的制度
法律制度
筹资来源
文化
税法决定会计准则 税务会计与
财务会计分离
影响会
税收
计发展
的因素
通货膨胀
政治和经 济联系
教育水平
经济发 展水平
Hofstede与 gray的研究
国际贸易和资本流动带来的一体 化，是会计准则协调的巨大动力
情况下通过实践经验的积累，逐步建立会 计原则和准则
典型国家：美国、英国
五、合并会计报表的编制原则
统一模式
•在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具 要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规 定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报 。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营 活动，多用于政府强烈干预经济的国家 典型国家：法国
有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作 出合理的选择
有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中 应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判 断和决策
一 、会计模式比较研究
（三）会计模式的分类
1、Mueller的分类——环境分类法 1967年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特
征，提出了四种会计模式
资料来源：Gerhard G. Mueller,International Accounting,1967
五、合并会计报表的编制原则
宏观经济模式
•会计目标为宏观该经种济模服式务的表现： •强调企业是国家•各经为期了济收增结益强构可经中予济以的和均商基衡业本化周单期位的稳定，企业
Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）之间的关系
一 、会计模式比较研究
（一）什么是会计模式
会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要 特征进行抽象化和典型化的综合表述
一 、会计模式比较研究
（二）划分会计模式的意义
有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程 度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的 会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因
AAA（American Accounting Association) 国际会 计和教育委员会在1975－1976年的报告中把世界各国的 会计划分为五种模式：
一 、会计模式比较研究
英国模式
强调“真实与公允” 保护公司债权人、债券持有人及股票持有人 重视防止企业破产 审计工作重视检查隐匿货币资产
“财务会计准则委员会在其公告和解释 中所发布的原则、准则和实务将被委员 会认可为具有实质性的权威支持，那些 与财务会计准则委员会发布的公告和解 释相背离的，将被认为不具有这种支持”
一、美国会计
FAF（Financial Accounting Foundation）财务会计基金会
一、美国会计
FASB(Financial Accounting Standards Board) 财务会计准则委员会