英美会计模式对我国会计模式借鉴
浅论美国财务会计概念框架及在中国的应用
二、 文献 综 多 数 时候 都忽 视 了资 金 的时 间 价 值 ． ｒ ｅ ｐ 仅 通 过 参 考 ～ 个 已有 的会 计 模 型 而 进 行 研 究 分 析 ．但 是 此 会 计
降低 。 但是 Ｊ ＆Ｇ则 认 为 坚 持 有 用 性 和 如 实 反 映 的原 则 不 会 因 为 些 经 济 行 为 的诱 导 而 降 低其 在这 方 面 的质 量 特 征 Ｋ ｉｋ ｒ ｅ教授 得 出结 论 “ 念框 架 的颁 布 表 明 了任 何 关 于会 计 ｐ 概 的准 则 及 其 颁 布 的 细 则都 将 会 以失 败 告 终 。 ” 成 者 可 以 理 所 当 赞 然 的在 这 一 群 体 中去 追求 自身 的 利 益 ． 而对 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ施 以 压 力 颁 布 会 计 准 则 以扩 大 自己 的利 益 Ｊ ＆Ｇ 同意 文 中观 点 。不 同 的群 体 会 制 定 根 据 自身 的 利 益 需 求 来 尽 力 影 响相 关 制 度 的 制 定 朝 有 利 于 本 团 体 的 方 向发 展 但 是 在 任 何社 会 规 则 中 ．对 于 争 论 非 常 激 烈 的 那 些 方 面 并 不 暗 示 着人们对规则制定 的 目的 即指导活 动主体的行为的 的漠视 相 反 ， 则 的 制 定 正好 就 是 对 目 的的 深 化 和 发 展 。 规 对 于代 理 理 论 在 会 计 行 业 中 的存 在 ．两 篇 文 章 的作 者 均 予 以存 在 的肯 定 。Ｋ ｉｋ 教 授 提 出 了 Ｓ Ｃ的 作 用 被 阐述 为 从 动 机 ｒ ｅ ｐ Ｅ 上 清 除 不利 因 素 以 通 过 合 适 的法 律 或 者 行 政 手 段 引 导 会 计 行 为 的合 理性 。 而 Ｊ＆ 进 行 了 深 化 ， 为 只 有 当管 理 者 有 很 充 分 的 Ｇ 认 缘 由证 明不 按 照 概 念 框 架 的 引 导 可 以 带 来 更 真 实 可 靠 的 会 计 报 告时 。 他们 才这 样 做 。 对 于信 息 丢 失 问 题 上 ， 生 原 因 主 要 在 于 激 励 措 施 的 缺 乏 。 产 会 计 概 念 框 架 应该 设 计 好 适 当 的激 励准 则 以 激 励 管 理 者 提 供 有 效 内部 信 息 。同 时 ， 于 部 分 信 息 在 披 露后 可 能对 企 业 产 生 不 利 对 影 响 的 信 息 ． 理 者 也 会 存 在不 予 以 披 露 的动 机 ． 这 类 问 题 也 管 而 需要 激 励 措 施 来 预 计 解 决 。 Ｋ ｉｋ ｒ ｅ认 为 对 Ｆ Ｓ ｐ Ａ Ｂ禁 止征 收债 务 延 期 的税 费 。 只要 现 值 被 认 为 包 含 了对 未 来 固定 收 益 和 支 出 折 现 的 部 分 ．那 么 这 部 分 未 来 现 金 流量 折 现 额 可 能 会 是 必 然 收 益 或成 本 。 Ｊ＆Ｇ则 认 为 如 果 按 照 Ｋｉｋ 教 授 的 处 理 方 式 ， 么 资 产 和 ｒ ｅ ｐ 那 负 债 项 目 中所 有 的未 来 现 金 流 量 折 现 中涉 及 的 延 期 税 费 均 应 该 折 现 为 现 值 。进 而我 们 可 以 逻 辑 推 导 出所 有 的 现 金 流 量 均 应 该 折 现 ． 仅 仅 是 那 些 合 约 约 定 的现 金 流 量 ， 得 概 念 框 架 不 具 有 不 使 实用性 。 对 于 公 告 ２ Ｋ ｉｋ ．ｒ ｅ教 授 予 以 充 分 的 肯 定 。 而 Ｊ＆ 则 认 为 公 ｐ 告 ２并 不 是 仅 仅 处 理 如何 区 别 会 计 信 息 的 质 量 特 征 ，还 要 解 决 相关会计信息 的有用性 和可靠性等问题 。而这点对于 已公 布的 公 告 ２是 缺 乏 的 。 要 进 一 步 的 完 善 。 需 三、 财务 会 计 概 念 框 架 在 中 国 ＦＳ Ａ Ｂ和 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ的联 合 概 念 框 架 是 符 合 当前 经 济 全 球 化 的 要 求 的． 有利 于会 计 行 业 的发 展 。 １ 框 架 制定 原 则 方面 、 在 对联合框架 中其他议 案 的探 讨也应 该遵循 这一 过程 ． 才
会计模式研究美国会计模式对我国的启示的论文-会计研究论文
会计模式研究美国会计模式对我国的启示的论文会计研究论文[摘要]：会计模式所描述的是会计实务，通过对会计模式的研究探讨我国会计的发展方向。
本文从会计模式的研究目的和意义，会计模式的影响因素，美国会计模式研究对我国的启示和借鉴等方面展开论述。
[关键字]：会计模式影响因素美国模式启示与借鉴一、研究的目的和意义会计模式是各国在经济发展和会计实践中不断进行的经验总结，是一种定型的形式。
对我国的会计实务具有指导和借鉴意义。
二、会计的发展模式及其影响因素（一）会计模式的定义：简括的表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一会计模式的各国会计实务中仍存在某些非基本性的差异。
（二）会计的发展模式：宏观经济模式、微观经济模式、独立范畴趋向、统一会计趋向。
（三）会计模式的影响因素：法律制度、企业资金来源、政治和经济联系、文化因素。
三、美国会计模式研究美国的会计实务体系是当今世界影响最大的会计模式。
其基本特征为“公认会计原则”。
（一）在官方支持下和干预下由民间机构制定会计准则美国国会于1933年和1934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会，它授权可对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市公司制定其在提供财务报告时应遵循的规则的官方机构。
证券交易委员会独立行使其权力，议会和总统都不能直接影响它的政策。
（二）以财务会计概念框架指导会计准则的制定迄今为止，财务会计准则的制定还主要是采取通过对会计实务的调查研究，从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财务会计的环境、目标和基本特征等因素推导得出的。
许多准则的制定，往往是不同利益集团利害关系的调和、折中和妥协的产物。
美国的会计准则的制定机构一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于法律形式”。
美国是不成文法国家，经济案例的判例也往往考虑案情的经济实质。
浅谈国外会计改革给我们的启示
会计研究ACCOUNTING RESEARCH120浅谈国外会计改革给我们的启示文／王晗璋摘要：随着社会的发展，企业管理水平的不断提高，社会和企业对会计人员的要求也越来越高，在这种情况下实现会计改革势在必行。
本文以美国为例，系统地阐述了我国会计改革的有效路径，旨在进一步提高我国会计师水平，实现我国企业的可持续发展。
关键词：国外会计师；会计改革；企业发展会计制度能够充分实现资源的合理配置，能够准确地将企业利益相关者的利益情况展现出来，从而有效保护企业以及相关者的合法权益。
虽然近些年来我国实现了会计制度改革，但仍然存在着一些问题。
因此，我们必须借鉴国外会计制度改革的经验，并从自身实际情况出发，将改革经验与具体实际情况有机结合在一起，实现我国会计制度的改革为我国会计领域的可持续发展奠定基础。
一、美国会计改革历程在过去的100年内，美国州和地方政府会计制度发生了翻天覆地的变化，实现了会计制度改革，其中最重要的3次重大改革，给美国会计制度带来了翻天覆地的变化，促进了美国会计领域的发展。
(一)实现财务重心保障。
随着美国工业化水平的不断提高，人们对企业对政府财务诚信方面的要求越来越高，希望他们能够实现财务公开。
而在这种情况下，企业会计的概念就逐步融入到了预算会计的操作之中，这种做法使人们能够及时的得到财务数据，有效降低了贪污和腐败现象的滋生，使得广大人民群众对企业、对政府的财务方面给予了信任。
[1](二)建立统一的会计原则。
美国政府建立了相应的、统一的会计原则，能够有效规范美国会计人员的行为，能够实现强有力的管制。
[2]不仅如此，1974年美国注册会计师协会的下属机构成立了相应的会计行业审计指南，这对美国会计制度改革来说是一个巨大的进步。
(三)美国政府为了实现会计制度的有序改革，进一步入规范会计人员的行为，其进一步提高了企业和政府财务透明度，实现了改进受托责任。
直至2007年底，民间和公共部门联合成立的政府会计准则委员会颁布了48项会计准则，这在约束政府财务方面的行为，提高财务透明度来说，给予了一定的保障。
英美会计模式比较
一英美会计模式概述（一）英国会计模式英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计的发展中具有悠久的历史传统，有着丰富的会计思想。
其会计实物体系在英联邦国家有广泛的影响，对世界各国早期的会计实务也有着深刻的影响，被称为英国（不列颠）会计模式。
：1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。
公司法是全国性的法律，目前执行的是2006年全面修订的《公司法》。
该法规定，所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布它们的损益表和资产负债表，因此英国公司法的基本原则适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司（包括公开招股和不公开招股）。
2在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则直到第二次世界大战时，英国的会计实务完全由法律支配并由每个会计师做出职业判断，由于法律只涉及原则性的规定，在会计实务中就存在着多种选择的余地，具有很大的任意性。
（1）由独立的民间机构制定会计准则1990年8月，会计标准委员会(ASC)被以财务报告理事会(FRC， Financial Reporting Council)为母体的会计准则委员会(ASB， Accounting Standard Board)所取代。
（2）政府对会计行业的监管及会计（审计）准则的制定进行的改革英国贸易和工业部于2002年宣布：对会计行业的监管及会计、审计准则的制定进行全面的考察。
3关于“真实和公允”观点“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想。
阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式的基本特征。
4重新构造公司对外财务报告会计标准筹划指导委员会在1975年提出了一份重新构造公司对外财务报告的设想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要求、计量方法等方面，这份题为《公司报告》(The Corporate Report)的讨论稿，至1999年由ASB以《原则公告》正式发布。
试论中国会计相对于美国会计的优势会计毕业论文
试论中国会计相对于美国会计的优势会计毕业论文•相关推荐试论中国会计相对于美国会计的优势会计毕业论文一、的提出及概念的界定（一）问题的提出既然要进行国别会计比较，就不可能不提到美国会计。
作为当今世界上范围最广、内容最为完整的会计模式，美国会计有太多值得我们研究的地方。
而作为世界上最大的发展中国家，中国的正快速发展。
随着经济体制由计划经济向市场经济的转换，中国会计也正发生着翻天覆地的变化。
国内学者在把美国会计与中国会计进行比较时，关注点往往都是美国会计相对于中国会计的优点以及对中国会计的启示。
诚然，美国会计的先进性毋庸置疑，但不会毫无瑕疵。
同样，中国会计也并不是一无是处，相对于美国会计来说也肯定存在一些优点。
本文拟通过对中美会计的比较以探求此优势所在。
（二）会计模式概念及内容的界定会计是经济、、、文化、等环境的产物，一定特征的环境产生了与之相适应的会计模式。
《汉语词典》把模式定义为某种事物的标准形式或使人可以照着做的标准样式。
而关于会计模式的概念及其包括的内容则有不同的观点：花莹（1997）认为会计模式是会计实践的、标准的、定型化的形式，是根据人们所观察到的会计特征所进行的描述，包括会计活动的指导思想、会计目标、会计信息的质量要求、管理体制、会计准则、会计组织、会计程序和会计。
张流柱（2004）则认为会计模式是对一定国家或地区的标准化会计实践活动的综合或描述，包括管理体制、会计准则、会计信息质量要求以及会计监督。
本文在展开论述时将会计模式所包括的主要内容界定为会计法律规范、会计准则（制定机构及国际协调化）、会计实务（会计报表报送对象、会计报表服务对象、报表注释、报表格式）。
二、综述关于中美会计模式的比较国内学者已经进行了大量深入的研究，其中很多学者都谈及到了美国会计模式对中国的`借鉴。
赵玉华（2000）在《中美会计模式比较》中从会计环境、会计规范体系、会计主要特征等方面对中美会计的异同进行了深入。
冯吉福（2003）在其硕士论文中把中美会计模式分别界定为政府利益导向和投资人导向。
国际主流会计模式的比较借鉴
英 国会计模式主要特点是： １ 重视提供 与投 （） 资人决 策相 关 的信 息 ；２ 以“ 实 和公 允 ” 为判 （） 真 作 断会计 信息 的主 要 标 准 。他 们 的 民间会 计 职 业 团 体 的管理权 限 很 大 ， 计 行 业 的 自律 性 较 强 ， 册 会 注 会计师 的考 试 由注册 会计 师协会 组 织 ， 会 计师 的 对
美国原来是英国的殖民地 ， 所以美国会计是在 英 国会 计 的传 统 影 响下 建立起 来 的。在 美 国 ， 业 企 会计行 为受 会 计 准 则 的制 约 。 同时 由于美 国 的现
代企业 制度建 立 较早 ， 进 了其 现代 财 务会 计 的发 促 展 。因此 ， 国的会计 理 论与会 计实 务不 仅 在 国际 美
李 惠欣
（ 陕西青年 职业学 院 ， 陕西 西安 ７０ ６ ） １０ ８
摘 要 ： 文通过 对 当前 国际主 流会 计模 式 的比较分 析 ， 出我 国会 计 模 式发 展过 程 中可 资 本 提 借 鉴 的经验 ， 以期对我 国会 计模 式 的完善 有所 帮助 。 关键 词 ： 计模 式 ； 会 比较 ； 鉴 借 中图分 类号 ： ７ ４ Ｇ １ 文 献标 识码 ： Ａ 文 章编号 ：６４２ ８ （０ ０ ０ —６ ０ １ ７ －８ ５ ２ １ ） ３２ —３ 和报 告过 程 能 够 充 分 地 体 现 真 实 和公 允 的原 则 。
会计模 式 是特 定会 计环境 作用 下 的产 物 ， 对 一个 是
国家或地 区会计 的主要特征所进行 的抽象化或典 型化 的综 合 描述 。主要 包括 会计 目标 模 式 、 会计 管 理模 式 、 计 规范模 式 、 计 核算模 式 、 计 报告 模 会 会 会 式、 会计 监督 模式 以及会 计教 育模 式 等 。 由于 会计 模 式 所处 的外 部环 境在很 大程 度 上取 决 于 其特 征 ， 同 时 由于社会 经济 和历史 原 因 ， 界 上形 成 了不 同 世 的会 计模 式 ， 如 ： 譬 以时 间 划 分 ， 传 统 会 计 模 式 、 有 现实 会计 模式 和未 来会计 模式 ； 如果 以经 济管 理 而 体制 划分 ， 有计 划 型 会 计 模 式 、 场 型 会 计 模 式 则 市 和混 合型 会计 模 式 等 。在 此 结 合 各 国产 权 基 础 以 及经 济决 策类 型 和宏观调 控方 式 的差 异 ， 们将 西 我 方各 国 的会计 模式 概括 为三种 ， 即市 场 主导 型会 计 模 式 （ 表 国家 主要 有 美 国和 英 国 ） 计 划 和 市 场 代 、 共 同作用 的会 计 模 式 （ 表 国 家 主 要 有 法 国和 德 代 国） 以及市 场 经济 条件 下 政府 主导 型 会计 模 式 （ 代 表 国家 主要 包 括 日本 等 ） 。所 以 ， 会 计 模 式 进 行 对 研 究 和 比较 ， 探求 存 异 趋 同 ， 得 以促 进 会 计 的 国 才 际协 调化 。
两大会计模式比较与中国的选择
两大会计模式的比较与我国的选择一、两大会计模式的基本特征法国社会学家米歇尔。
阿尔贝尔在《资本主义反对资本主义》一书中把当代资本主义分为两大模式：以美英为代表的美英模式和以德国、法国为代表的欧洲大陆模式。
与阿尔贝尔资本主义划分模式相应的是，世界会计模式也分为两大模式：一是美英会计模式；一是欧洲大陆会计模式。
（一）美英会计模式的基本特征美英会计模式在国际上影响最大，美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、马来西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。
其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的需要，如美国强调“公认会计原则”（GAAP）、英国强调会计要“真实与公允”；第二，实行该模式的国家大都属普通法系，其特点是：法律条文只提供了一个法定架构，其具体内容以大量的法院判例作为补充，判例法是该模式的显著特点。
会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。
该会计模式的最大特点是非常注重股东的利益，企业利润下降，投资者立刻“用脚投票”，抛弃其股票。
批评者认为，这会导致企业只顾眼前利润的短期行为，是产生公司假账丑闻的主要原因。
（二）欧洲大陆会计模式的基本特征该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大，属于这种会计模式的国家有：法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。
法语语系的非洲国家，一般都追随这种会计模式。
该模式表现了这样的特征：第一，会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要，而是要满足政府计算所得税的强制性要求（如德国）和服务于国家宏观经济计划（如法国）；第二，实行该模式的国家大都属成文法系，其特点是：以成文法为主要形式，法律结构比较完整，内容比较严谨，条款比较原则。
探讨会计模式与文化环境的关系以及借鉴意义
会计研究ACCOUNTING RESEARCH132探讨会计模式与文化环境的关系以及借鉴意义文/高小娜摘要：目前世界各国的社会经济环境和文化环境纷繁复杂，其会计模式也随之呈现多样化发展的现状。
此文以中美两国的文化价值观及会计模式为例进行比较，深入探讨文化环境对会计的影响，并借鉴美国会计的先进性，探索具有中国特色的会计模式。
关键词：文化价值观；会计模式；中国特色一、文化维度与会计价值观荷兰心理学家Hofstede 曾归纳出四种文化价值观维度：个体主义对立集体主义、权力距离大小、不确定性规避的强弱、阳刚相对阴柔。
在此基础上，英国学者Gary 又总结出四个“会计价值观的维度”：①职业主义(对立于法律控制)注重个人的专业判断和职业自律，而不是遵守强制性的法律规定。
②统一性(与灵活性相对立)是在对不同情况做出反应时，多采取统一的方法。
③稳健主义(与激进主义相对应)指面对风险和未来事项的不确定性，信息提供者会以更加谨慎的态度选择对资产计量和收入费用确认所采用的方法。
④保密性(对立于公开性)是将会计信息的使用者局限于小范围内，持较为保守的态度，而不愿向公众披露。
二、中美文化及会计模式的对比接着，围绕两学者的文化维度和会计价值观理论，对比分析中美文化和会计模式的差异性，以得出文化与会计模式之间的具体对应关系。
美国的文化价值观是崇尚独立自主，向往自由平等，倾向于权力的公平性，自信乐观等。
其会计模式则有以下特征：在会计管理上，美国强调专业判断和职业自律，对法律依赖程度低，政府的作用较小；会计准则制定方面，实行政府干预、民间机构制定的方法，实施过程中注重灵活性和专业判断；在职业道德水平上，会计人员职业素质普遍较高，会计职业界权威性强；在会计信息披露上，倾向于公开、透明，把投资者和信贷者的信息需要放在首位，强调“公允表述”；在会计处理方法上，强调公允性和决策相关性，核算方法倾向于乐观，敢于创新。
而中国向来推崇集体利益高于一切，社会权力距离大，人们易接受机构或组织中等级制度与权利的不公平分配，习惯于“照章办事”，崇尚“和为贵”，强调关系和关怀。
中西方财务会计的差别与借鉴
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『１ 于美 ．中英 两 国环 境 会 计教 育下 的思 考》 ２０ ；５ ４基 《 ，０ ７０
（ 责任 编 辑 ： 张雄 辉 ）
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＇ 二 、 西方财务会计的成功经验对我国的借鉴
１ 、我 国财 务 会 计 制 度 的 首 要 任 务 是 加 强 我 国 注 册 会 计 师 行 业 自律 市场 中的 制衡 力 量 在 西 方 国 家 的注 册会 计 师 行 业 自律 监 管 模 式 中 起着 真 正 的 决定 性 作 用 ， 府 的 监管 作 用 只 是起 着 辅 助作 用 。 政 制 衡 力 量 必须 要有 良好 的制 度 与 环境 为前 提 才 能切 实发 挥 作 用 。 现 在 ， 政权 力 往 往 决 定 了 中 国会计 师事 务 所 的业 务 ， 力 成 为 了 行 权 立业 的基 础 ， 力 的 竞 争成 为 了主要 的竞 争 手 段 ， 加 上缺 乏 有 力 权 再 的 司 法力 量 ， 以人 们 就失 去 了提 高 职业 质 量 的 动力 ， 所 由政 府 来 承 担 监 管 的重 任 。但 是 ． 在财 务 会 计 这个 行 业 里 ， 场机 制 比政 府 管 市 制机 构 处 理 会 计专 业 信 息 的效 率 要 高 得 多 。 以 ， 西 方 国家 的 会 所 从 计制 度 来 看 ，我 国需 要 借 鉴 的会 计 制 度 改革 的一 个重 要 措 施 就 是 要加 强 我 国的 行业 自律 ， 同时 政 府也 要 适 当的介 入 。 ２、应 逐 渐 分 离 财务 会 计 中 审计 和 非 审 计 业务 西方 国家 会计 改 革 的 一个 重 大 举 措 就是 分 离 了财 务 会 计 中 的 审计 和 非 审计 业 务 。 可置 疑 ． 的确 保证 了会 计 师事 务 所 参 与上 不 这 市公 司造 假 的机 会 与 概 率 的减 少 ．而他 们 发 生 监 管体 制 变 化 的原
英美中会计模式的比较与研究
英美中会计模式的比较与研究关于英美中会计模式的比较与研究摘要会计作为一种经济管理活动，是特定社会环境的产物，与特定国家的政治、经济、文化等背景密不可分，本文从会计模式的基本原理对英、美、中三国的会计进行比较，借此来了解英、美、中三国会计理论与实践所体现的国家的特色极其会计中间的差异。
本文是在学习《国际会计》基本课程知识的基础上，以及网上搜索各国会计模式基本内容与知识，通过各种比较与研究，最终选取了英国、美国以及中国三个国家的会计模式基本原理作为比较与研究，浅析我国如何建立与发展新的会计模式。
关键词：会计模式；英国会计；美国会计；比较分析。
一、引言（一）选题的背景和意义每个国家或地区的会计模式都是会计环境多方面因素之间复杂的相互作用的结果。
各国会计环境的不同造成了会计模式的差异。
会计模式比较是对一定社会中会计主要特征所作的抽象化、典型化的综合表达，它反映着政治、经济、法律、教育、文化、科技等社会环境因素对会计的制约。
表征着一个社会对其环境与会计作用方式的判断与认同。
在研究中国国情的基础上，通过对英国、美国与我国的会计模式比较，扬弃传统会计模式，分析、比较、鉴别、吸收英美两国会计模式的可取之处，努力建立和发展新的中国会计模式。
全球会计模式的分类与比较研究是国际会计的重要内容，本文首先分析了会计模式的客观性、开放性、发展性特征，随后拟就会计模式的国际分类及特点进行了探究，并对不同会计模式进行了比较分析，在此基础上简略分析了我国会计模式的特点及发展方向。
该选题的研究不仅有利于了解会计模式的理论意义与各国会计模式的差异，便于理解会计模式对中国会计环境发展的重要推动作用，又有利于提高我国的会计模式发展水平，有助于提高我国在激烈的竞争环境中的适应能力和竞争能力。
（二）研究内容和思路本文首先对会计模式的相关概念和国内外的会计模式差异进行简要阐述，然后详细分析了英国会计模式的构建与现状，得出英国会计模式的特点以及优劣之处，得出英国会计模式对中国会计模式的借鉴意义。
论美国会计模式及其对我国会计模式的借鉴意义
论美国会计模式及其对我国会计模式的借鉴意义【摘要】会计作为一种经济管理活动，是特定社会环境的产物，与特定国家的政治、经济、文化等背静密不可分。
本文主要从会计模式角度分析美国会计，并谈谈其对我国会计模式的借鉴意义。
【关键字】会计模式;美国;体制;借鉴意义会计为整个企业的经济运行提供信息，是企业的头脑。
不同的传统、经济、政治、社会、文化及法律等环境因素对会计发展具有不同的影响。
会计作为一种经济管路活动，是特定社会环境的产物，国际上存在着不同的会计体制，他们在会计模式、会计规范等方面各具特点。
当前经济发展日益国际化的趋势亦迫切需要通过不同国家，地区有关会计的立法、惯例和实务的比较分析，据此了解熟悉各国会计的特征及相互间差异程度的大小，以借鉴国外优秀经验，拖动我国会计行业的发展，能尽早一步适应国外不同经济体制，经济环境的会计账务处理。
本文主要分析美国的会计模式，并讨论起对我国会计模式的借鉴意义。
一、美国会计模式会计模式是对一个国家或地区的标准化会计实践活动的综合或描述，被描述的要素主要包括：一定国家或地区的会计管理体制，会计准则或会计制度的制定与实施，会计信息的披露制度，会计监督体制等。
中国会计模式的发展很大程度上受制于政府，其发展的理论基础不仅包括西方的市场经济理论，还必须具有社会主义经济的内涵。
美国的会计模式则是独立发展的会计模式，其特点是不受客观目标和微观经济理论的限制，而是作为一门独立学科那样发展起来的，它以实用主义理论作为指导，并从商业理论的研究和发展中得到启迪。
美国会计模式在国际上影响较大。
其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的决策需要；第二，美国属普通法系国家，法律条文只提供了一个法定架构，其具体内容以大量的法院判例作为补充，判例法是该模式的显著特点。
会计准则由民间组织制定。
会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。
美国会计准则的发展对中国会计准则的启示
美国会计准则的发展对中国会计准则的启示随着我国经济体制改革的进一步深化，目前我国会计准则的制定开始向国际会计准则靠拢。
国际会计准则不仅是主要发达国家会计折衷调和的结果，更重要的是受美国会计准则影响，“向国际会计准则靠拢”也不可能不受美国会计影响。
因此，研究美国会计准则的发展及出现的问题将会对我国会计准则的进一步发展提供一些借鉴。
一、美国会计准则制定的发展历史自阶段19世纪末20世纪初，美国会计职业界普遍认为会计是凭经验、观察来作出判断的，是一种艺术，因而反对制定会计准则。
这使得会计实务放任自流，缺乏有效的约束，并招至社会各界的抨击。
在这种状况下，美国的会计职业组织就想建立一套公正的规范或标准，能够约束放任自流的会计实务。
半自阶段1929-1933年的经济危机一开始，相关管制部门就猛烈地批评会计界，甚至有人认为，松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃和萧条的原因之一。
1933年通过的《证券法》和1934年公布的《证券交易法》都强调要加强对会计信息的管制，要求上市公司都必须提供统一的会计信息。
在这种情况下，国会通过立法成立了证券交易委员会并授权其负责制定统一的会计规则或准则，以避免实务中对会计方法的选择过分随意与多样化。
1937年，证券交易委员会将准则的制定权转授给美国会计师协会，但保留了监督权和否决权。
从此开始了会计职业界制定准则的时期。
1938年美国会计师协会成立了会计程序委员会。
于会计程序委员会采取了“实用主义”就事论事的方法，导致了会计程序委员会的工作毫无理论可言，其所发布的“会计研究公报”只是对现行实务的选择或推荐，侧重于可接受性，而不能消除实务处理的多样化。
此外，会计程序委员会还有一个致命的弱点，那就是它根本没有权威性和强制性。
即便对其本身所属的会计师协会的成员都没有任何约束作用，只能依靠准则制定机构和会计职业团体的规劝加以实施。
正是于会计程序委员会在理论性和权威性上均存在的问题，导致了该委员会的解体，这也是美国会计准则制定历史上的最大教训。
浅析各国会计模式特点及对我国的启示——以美德英法为例
（3）会计人员普遍素质较高。德国会计从业人员的素质普 遍来说水平较高。会计人才培养和选拔的模式针对性强，不仅 注重学历教育，还注重工作经验和实务操作的能力。同时职业 道德对会计从业人员的要求也比较严格，同时完善的法律制度 也为德国会计事业健康发展提供了一层保障。德国会计法律 对于违法犯罪惩罚严厉，高昂的犯罪成本大大减少了会计舞弊 等丑闻的发生。
（三）英国会计模式特点 （1）会计准则数量少。相比起其他国家规模庞大、规定细 致的会计准则体系，英国的会计准则数量较少，方便会计人员 掌握和运用。英国的会计准则体系以《公司法》为依托，和他国 相比规定较为粗略，在实际工作过程中给会计人员留下了较大 余地，重视会计人员的职业判断。 （2）内部审计制度健全。英国现代内部审计起步较早，发 展规模较大，内部审计制度较为健全。对于内部审计人员的职 责有着明确的规定，界线的划分比较清楚。同时英国内部审计 包括许多类别，比如公司审计、经营审计、财务安全审计、合同 审计、信息管理审计等等，广泛而全面。 （四）法国会计模式特点 （1）政府发挥作用较大。和英美等国家不同，在会计制度 方面，法国政府发挥着重要的作用。法国实行统一的会计制 度，法国政府以法案或者政令的形式发布会计有关条例，一些 会计规范机构由财政经济部直接管理，会计和行业团体对于会 计规范的影响比较小。法国会计规范体系富有层次，逐层细 化，在会计方案的运用上考虑到了企业规模和行业差异，较为 灵活。 （2）社会责任会计发展成熟。法国社会责任会计起步比较 早，发展比较成熟。法国积极推广社会责任会计，通过立法的 方式明确规定了社会责任披露，确立了相关计量和报告体系， 涉及领域广泛，内容详尽。可以说，法国的社会责任会计在全 世界是位居前列的，也为其他国家发展社会责任会计提供了 参照。 二、对我国会计事业发展的启示 （一）推广社会责任会计 随着我国经济的飞速发展，生态环境问题也日益突出，一 些企业为了追求产值和利润，私自排放不经处理的废水废气 等，对生态环境造成了严重破坏。社会责任会计可以提供企业 在环境治理上的信息，将经济效益和生态效益通过直观的方式 体现出来。发展社会责任会计有利于政府督促企业承担社会 责任，为改善生态环境做出贡献。同时社会责任会计也可以反
美国财务会计准则制定模式的转变对我国的启示
、
我保护 ； 证券监管部 门需要详细的规则 ， 以便 于实施监督 。
不难看出 ， 会计信息供求链 条上 的有关方面——公 司管理 者、 注册会计师 以及政府监管部 门， 出于 自身利益 的考虑 ， 都希望有详细 的规则来减轻 自身的工作 责任 。
二 、 则 导 向会 计 准 则 制定 模 式 利 弊 分 析 原
效的。于是有不少人提出这样 的观点 ： 上市公司可以通过 交易设计或组织设计规避规则导 向会计准则的规定 ， 原则 导向会计准则能有效 防止 上市公 司对准则 的规避 。于是 引发 了全球性的讨论课题 ： 会计准则的制定模式应该是规
则 导 向还 是 原 则 导 向 。 美 国会 计 准 则 制 定 模 式 的 转 换 背 景
准 则 和财 务 报 告 体 系 一 度 被公 认 为 是 国际 上 最 健 全 、 有 最
的鉴证 和评价 。为 了消除不 确定性带来 的影响 ， 使人们 的 估计和判计处理 的具体规则。 ３ 部分会计信息使用者 的需 求拉 动是规则基 础的会 ． 计准则制定模式存在 的外在动力 。２ ０ ０２年 ２月在美 国参 议 院银行 、 房和都市 事务委 员会 和 ２ ０ 住 ０ ２年 ４月 在英 国 国会 财政 委员会 的听证会上 ， Ａ Ｂ主席 Ｄ ｖｄ ｗｅｄ ＩＳ ａ ｉＴ ｅｉ ｅ爵 士在评价 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ和 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ准 则 制 定模 式 的优劣 时 指 出 ： ＦＳ Ａ Ｂ之所 以选 择规 则基础 模式 ， 完全 是环 境使 然 ， 司 公 需要详细 的规则 ， 以减 少交易设计 的不确定性 ； 注册会 计 师需要详细的规则 ， 以减少与其 客户 的纷争并在诉讼 中 自
一
（ ） 则导 向模式的主要优点 一 原 １会 计 准 则 的 可 理 解 性 更 强 。 以规 则 为 基 础 制 定 的 ．
美国会计权责发生制特点与我国会计基础改革问题研究
美国会计权责发生制特点与我国会计基础改革问题研究（整理:___________单位: ___________邮编: ___________）近年来，随着我国政府会计改革研究的展开和深入，权责发生制在我国政府会计中的应用问题引起了人们越来越多的关注。
美国在政府会计中采用权责发生制有相当长的历史，形成了比较丰富的经验和特色，是目前世界各国进行政府会计基础改革中比较推崇的模式之一，对我国的改革也有一定的可借鉴之处。
但是政府会计是一国财政管理体系的重要组成部分，在借鉴国际经验的同时，还必须依据我国财政管理改革的实际情况和需要来探讨我国政府会计权责发生制改革的有关问题。
一、美国政府会计权责发生制应用实践的特点美国在政府会计中采用权责发生制基础美国联邦政府与州、地方政府各自独立制定政府会计准则，在权责发生制应用方面，联邦政府和州及地方政府经历了不同的独立发展过程，但又有着趋同的发展倾向。
这种趋同最鲜明地表现在政府会计和财务报告目标从主要的预算执行工具转向政府向权益人说明其受托责任，以及要求采用权责发生制基础编制政府整体的合并财务报表。
（一）与财务报告目标有着紧密的了解在美国政府会计改革和发展的历史上，权责发生制的应用直接产生于编制政府财务报告的需要，两者之间有着难以分割的了解。
政府财务报告和预算不同，预算反映当年的政府财政收支总额及分配结构，而政府财务报告通常包括以资产负债表为核心的一系列财务报表，从更为全面的角度反映政府的运行能力和财务绩效。
年度预算只反映了一个时期的现金流入与流出，资产负债表则是对政府资产和负债的持续衡量。
这种多时期连续化的会计模式具有对实行权责发生制会计基础的内在要求。
在美国无论是州及地方政府会计准则还是联邦政府会计准则，都明确地提出了政府财务报告的目标。
这些目标决定了采用权责发生制的必要性和具体应用模式。
以州及地方政府的财务报告为例，GASB 提出了3个方面的目标：第一、财务报告应说明政府的受托责任。
美国会计制度对我国的借鉴
美国会计制度对我国的借鉴作者：阎勇来源：《现代企业》2008年第10期美国作为世界经济第一大国，其会计也是国际会计的领先者，其会计体制改革的成功经验是很多大国借鉴的对象。
在全球经济一体化的今天我国企业会计制度面对很多问题但是与美国相比，我国与美国存在着很多差异，诸如对汇兑损益的处理不同，对应收帐款的坏帐记提方法不同，对开办费的处理不同，对递延税款的处理也存在差异等等。
本文就试从美国会计改革的基础上分析我们国家应如何借鉴美国会计制度改革的成功经验从而确立我国自己的会计规范体系。
一、美国会计制度的特点1.会计的多样性。
美国是一个有50个州的联邦制国家，每个州都有自己的立法机构，这些立法机构拥有广泛的权力，可以控制各自州界范围内的各种经营活动并征收税款；各个州负责自己州内授予注册会计师资格的事宜，各州授予资格的要求略有不同。
正是美国的这种行政划分导致了各个州的会计制度制定灵活多变，使得美国会计呈现出多样性的特征。
这种因地制宜的会计制度建立方法使美国整体的会计制度具有相当的灵活性。
相应地，会计实务操作更能适应当地企业的实际需要，满足各种信息使用者的各种需要。
2.突出的行业自律约束机制。
美国现有的会计准则是由1973年6月成立的财务会计准则委员会（FASB）制定的，财务会计准则委员会脱离了美国注册会计师协会的直接领导，而归属于由六个职业团体代表所组成的“财务会计基金会”（Financial Accounting Foundation FAF）。
财务会计准则委员会设七位专职委员，这些委员均由财务会计基金会任命，因而具有较为广泛的代表性。
可见，美国会计主要强调的是民间的自律约束机制，导致美国政府干预机制相对较弱，从而呈现出弱强制性，而这种弱强制性恰恰加快了美国会计制度改革的速度，使得美国会计制度准则能很好的迎合美国经济发展的需要，进而导致美国的会计准则在全世界范围内有很大的影响力，其“公认会计原则”也被视为会计制度制定的基础，比如我们现在使用的国际会计准则的制定主要就是以美国会计准则为依据的。
探讨美国的会计改革及其对我国的启示
自２００１年下半年安然公司爆出财务舞弊丑闻以来，就像多米诺骨牌效应一样，环球电讯、施乐、世界通讯等一大批上市公司因会计违规而受到的指控不断见诸报端。
美国这个自诩拥有世界上最完美的公司治理结构和会计准则的国家，在现实眼前不得不反思自己的市场经济制度以及在这个制度下的会计行业监管体系。
而我国近年来不管是证券市场的监管还是会计行业的规范，在某种程度上都是以美国为榜样。
客观分析在这个成熟证券市场上发生的财务丑闻事件及美国政府相应采取的改革办法，对于完善我国的证券市场监管和会计行业规范，避免重蹈覆辙有着现实而深远的意义。
基于这种考虑，本文拟在全面回顾美国改革历程及其成果的基础上，总结美国的改革对我国的启示及鉴戒意义。
美国会计改革摘要：一个综述一般来说，在出现危机后政府最强烈的反应有可能是罢免一个或一批官员，以谢国人。
但美国事市场经济国家，官员对经济以及公司施控的能力有限，于是就采取颁布更严格的法律和设立新机构以加强监管。
由于这样做最便捷，能见度也大。
正如１９２９年美国股市崩溃后，国会通过了《证券法》以及《证券交易法》，并设立了证券交易治理委员会；“９·１１”后，美国新设立了一个国土防卫局（部级单位）一样。
在接连不断发生上市公司财务丑闻后，美国政府痛定思痛，先后颁布了《公司和审计的责任、义务和透明度２００２年法案》（简称３７６３号法案）、《２００２年公众公司会计改革和投资者保***案》（简称《公司改革法》）以及《萨班斯——奥克斯利法案》（ｓａｒｂａｎｅｓ－ｏｘｌｅｙａｃｔ，简称《ｓｏｘ法案》），以加强对会计行业的监管。
上述法案要求修改１９３４年《证券交易法》，建立由五人组成的公共监察委员会来监管会计行业，该委员会由美国证券交易委员会（ｓｅｃ）经和美国财政部、联邦储备委员会磋商后任命，其中至多两名来自会计行业，并要求超过一半的委员应能够代表公众利益。
由该委员会负责监视上市公司审计时，所有会计师事务所为发行证券的公司出具的审计报告，都必须向该委员会备案。
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英美会计模式对我国会计模式的借鉴
摘要：会计模式是对一定环境下的会计实践及其特征进行抽象化和标准化的结果。
不同的经济体制、经济环境、经济发展水平、税收体制、价值趋向、思维方式使得我国与西方国家的会计模式存在很多不同，我们国家的会计行业发展比较晚，很多地方还需要借鉴英美发达国家的先进经验。
本文研究的就是英美会计模式的优缺点，通过对这种模式的优缺点分析，对我国会计模式的发展提出一些建议。
关键词：英美会计模式；我国会计模式；优缺点借鉴
中图分类号：f234.5 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）08-0-01
会计为核算监督会计对象提供必要的会计信息，必然要使用一定的货币计价单位，依据一定的计价基准，运用一定的方法，采用一定的程序，并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式，这种在会计核算中的固定的程式，这种在会计核算中的固定程式称为会计模式.其组成要素包括：会计目标模式、会计管理模式、会计规范模式、会计核算模式、会计报告模式、会计监督模式和会计教育模式。
一、我国当前的会计模式
我国实行的是社会主义市场经济体制。
公有制为主体，多种所有制共同发展是我国社会主义经济制度的基础，因此，要发展社会主
义市场经济，就必须坚持和完善以公有制为主体的经济体制，从中我们可以得出结论：在会计模式上，必须要将政府利益——公有制的管理机构放在会计模式导向的第一位。
所以我国的会计模式应当遵循以政府利益导向。
我国政府在会计规范中占据主导地位，由财政部全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计执业界自行组织制定会计准则有很大不同。
而且我国的会计模式都是采用法律条文的形式，也就是说我国的所有和会计相关的计量、报告、附注等都有明确的规定，都是有法可依的。
当前我国的税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中占据举足轻重的地位，其目的是为了保证财务会计与税务会计的一致性。
二、英美会计模式的优缺点
英美会计模式下最明显的特征的是公认会计原则，这一原则是由行业内的权威机构发布的行业内普遍认同的公告和各种惯用条例组成的，这样的特点很容易适应市场环境。
这种模式还有注重提供与投资人决策相关的信息；企业需要对债权人和权益人披露相当大范围的企业会计信息；职业会计师的职业操守和过硬的专业技能为会计信息提供质量保证的特点。
英美所推崇的是投资人导向的会计模式。
该模式下保护的是投资人和债权人的利益，通过研究我们不难发现，在英美国家会计行业已经逐渐成为以了一门独立的学科，而且英美会计模式下的注册会
计师还有个鲜明的特点：只是单纯地保护债权人和权益人的利益，通过对会计准则的研究，对财务报表所反映的各个事项的真实性、公允性和相关性进行审定。
总之他们只需要对债权人和权益人负责就可以了，并且在上百年的发展里逐渐形成了自己独特的会计体系。
因而他们将在这个层面上来说英美国家是以法律规范为基础，依靠行业自律，政府不干涉的行业协会自主管理模式，而且英美国家是最早对注册会计师行业进行立法管理的国家，对行业的规范也达到了较高的水准。
但是我们不能忽略的是在英美会计模式的固有缺陷。
首先由于摆脱了政府在会计模式中的主导地位，政策的制定者是会计行业，而注册会计师既是执行这些法规的执行者，同时也是注册会计师执业的监督者，这样就变成了执法者和监管者是同一个人，这与会计监督模式是自相矛盾的；其次是众多的会计条款是由行业协会等民间机构制定的，那么无可避免的就是在制定这项政策的时候，行业内的领头羊肯定会向一些利益相关者倾斜，会造成新的不公平，另外，这个层次的原因会使得行规制定的磋商的时间加长(各方都想为自己争取利益最大化)，无疑会降低行规的制定效率；再者，由于是用一套会计准则体系来约束企业的，公司的管理层可以很轻易地从众多会计条款中找到漏洞，安然公司在被查处的时候，公司报表上很多利润被虚增数倍，甚至还有些是子虚乌有的。
安然正式通过种种财务上“合理”的规则，粉饰了公司大好的盈利局面，这样的会
计准则擦边球，最终造成了投资者的巨大损失；最后我们会发现英美会计模式下的报表既要考虑到传统的债权人利益，又要考虑到现代的股东利益，这二者是无法完全一致的。
例如稳健计价是对债权人保护的一种手段，这就需要保守估计，保守投资，这与权益人和经营者的股东权益最大化的目标冲突了，那么企业在进行投资决策的时候往往会有相应措施来应对，比如说冲账调账，多提取准备金，这时候股东看到的信息往往是不全面的。
三、对我国会计行业发展的启示
通过两大会计模式的以上比较，结合我国会计模式的实际情况，我国会计发展的启示是：
(一)我们国家的会计模式要向国际看齐、并逐步与国际接轨。
在经济全球化日益深入发展的大背景下，全球经济逐步成为相互关联的有机整体，会计模式与国际对接是不可逆转的大趋势，是我们必须正视的客观现实。
现在我们对会计模式研究，可以使我们对会计理论的理解更加深刻，同时也能更深入地了解各种会计模式的优点与缺点，对本国会计的发展不无裨益。
要向国际看齐，我们首先得准确把握全球范围内会计理论与实务发展的大方向、新趋势对我国会计准则体系的不断完善有着不可估量的作用。
其次是要掌握好会计准则的演变、制定或废除的内在原因，把握好具体的操作方法，只有在理解好会计政策制定的内在动因，我们才能制定出高质量的会计准则。
当然在研究会计政策制定动因的同时吸取先进、切实的
经验也是十分重要的。
因为会计模式的多样性说明：会计准则体系并没有绝对的优劣之分，只要会计准则体系建设从我国的基本国情出发，就一定能够不断地向前发展和日趋完善。
在这个层面上，国际财务报告准则的规定如果能够引导和促进我国经济健康发展，同时又适应我国当前经济环境和符合我国法律法规的相关规定，我国的会计准则就可以进行一定的吸收和借鉴。
与此同时，我国也应当积极参与各项国际会计事务的协调，争取更多的话语权来表达我们自己的观点，在国际会计准则委员会(iasb)的协调下与国际上会计行业发展先进的国家交流和合作，积极学习对方先进经验，切实做到在对话中学习，在学习中交流，在交流中进步，在进步中走出一条适合我国国情的会计模式道路。
(二)市场经济条件下，规范政府对会计准则制定。
在美英，会计准则不需要法律法律赋予的强制性，只需要具有相关权利的会计执业界或行业机构赋予的权威性。
这是由于英美发达国家的会计制度相当完善，他们的行业能够有这样的权威，但最核心的会计准则仍是由政府制定和颁布，并由法律赋予强制性。
相比较之下，我国会计职业界相对来说就不够强大，因而我们国家，会计准则和惯例以法规形式发布。
目前，我国会计准则由财政部相关机构负责制定。
我国政府在制定会计准则的过程中面更加错综复杂的利益关系协调问题。
因为我国具体准则的制定和颁布涉及到经济改革中更广和更深的层面，并触及到包括财政税收及进行国际经济协调在内的许
多重要而具体的问题。
因此这些政策之间的协调也就变得越来越重要，因而更需要我们的立法部门和政府谨慎地制定每一项法规制度，并且进一步完善监督机制。
(三)深化会计制度改革。
可以以股份有限公司会计制度为基础，制定统一的基本的会计制度，并且可以保留证券投资、金融、物流等个别特殊行业的基础会计制度，与此同时专门为个体户和小企业制定符合他们实际的、操作简易的会计制度。
这样的会计制度体系就刚好可以和当前我们国家的以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的多元经济制度相适应，可以达到满足不同类型、不同行业企业的需要。
”这些改革都体现了政府以行政手段对单位会计工作和注册会计师实施行业管理的特征。
这种做法，体现了我国的会计模式导向和中国的会计管理体制在会计职业管理领域中的必然趋势。
会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色，作为一种经济管理活动，会计是特定社会环境的产物，对会计模式研究，可加深理解各种会计模式的演进和利弊，并明智地选择适合于我国国情的会计模式，辩证地处理历史、现实与未来的关系，博采众长，合理借鉴，形成具有中国特色的统一会计模式。
参考文献：
[1]冯淑萍.关于我国当前环境下会计国际化问题[j].会计研
究,2003.
[2]毛伯林.中国会计管理模式研究[m].西南财经大学出版社,1990.
[3]刘峰.会计准则研究[m].东北财经大学出版社,1996.
[4]刘威.国际会计准则可比性研究[m].上海财经大学出版社,1999.。