审计风险应对

40000
10000
营业成本（万元） 40000
34000
6000
毛利率（%）
20
15
5
2008年度行业统计资料显示，A产品的市场需求、销售价 格明显下跌。但2008年度与2007年度相比，X公司营业收 入反而增加10000万元（销售数量反而增加100吨，销售 单价反而上升），毛利率反而增长5个百分点
期中实施审计程序的局限性。 （2）选择获取什么期间或时点的审计证据。 （和项目的 性质有关）
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审计风险应对
第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审 计程序
四、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数
量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 确定进一步审计程序的范围时考虑的因素： 1、确定的重要性水平。 （重要性水平越低、范围越广） 2、评估的重大错报风险。（风险越高，范围越广） 3、计划获取的保证程度。（保证程度越高，范围越广）
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审计风险应对
第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施
5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获取审计证据； （3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； （4）扩大审计程序的范围。
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3.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计 师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中， 能够提高审计程序不可预见性的是（ ）。
A.向以前审计过程中接触不多的员工询问 B.延长截止测试的期间 C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前 未曾到过的盘点地点进行存货监盘 D.函证确认销售的条款
第二节 针对认定层次重大错报风险的进 一步审计程序
一、进一步程序的含义和要求 进一步审计程序是指控制测试和实质性程序。
尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进 一步程序的性质、时间、范围都应当确保其具有针对性， 但其中进一步审计程序的性质是最重要的。
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审计风险应对
第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
75 52 3900 75 52 3900
12月2日入 库
75
48
3600
150 50 7500
12月9日出 库
150 50 7500 0
0
0
年末余额
0
0
0
（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录
日期及摘要 20×8年年初余额 20×8年1月2日收款 20×8年1月4日赊销
20×8年11月30日收款 20×8年12月9日赊销 20×8年年末余额 20×9年年初余额 20×9年1月25日赊销 20×9年1月31日余额
3. 提供更多的督导。 4.注意使某些程序不被管理层预 见或事先了解。（核心措施） 5.对拟实施审计程序的性质、时 间和范围作出总体修改。
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审计风险应对
第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施
在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的 不可预见性： （1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账 户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本 与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审 计单位所选定的测试地点。
2.D注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时， 下列做法中不恰当的是（ ）。
A.在期中实施更多的审计程序 B.主要依赖实质性程序获取审计证据 C.主要依赖控制测试程序获取审计证据 D.增加实质性测试的样本量
【答案】AC
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审计风险应对
二、进一步审计程序的性质 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重 新执行和分析程序。 在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。
重大错报的风险越高，实质性测试的程序就应该越多。 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师还应当考虑评估认定层次重 大错报风险产生的原因。 注：从认定、风险、原因，三个方面考虑来选择程序。
2.注册会计师应当根据评估的认定层次的重大错报风 险，确定具体设计并实施实质性程序的重大交易、账户余 额和列报（ ）。
【答案】× 【解析】注册会计师应当对所有重大的交易、账户余额和列报设计和实施 实质性程序。
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审计风险应对
例题：ABC会计师事务所的D注册会计师作为甲股份有限 公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目 负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司 2006年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根 据《针对评估的重大错报风险设计和实施的程序》准则， 对下列问题做出正确的判断。
审计--风险应对
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2020/11/17
审计风险应对
本讲要求
1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 3.掌握控制测试的性质、时间和范围； 4.掌握实质性测试的性质、时间和范围。
知识要求
1．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
审计风险应对
第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施
三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的 影响
拟实施进一步审计 程序的总体方案
综合性方案
控制测试+ 实质性程序
实质性方案
实质性程序 为主
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审计风险应对
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水 平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审 计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施 进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
【答案】ABCD
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审计风险应对
例题. （综合题） Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。 相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销 淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料 在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价 采用移动加权平均法。
产品 名称
20×8年度（未审数）
20×7年度（已审数）
数量 营业收入 营业成本 数量 营业收入 营业成本 （吨） （万元） （万元） （吨） （万元） （万元）
A产品 900 50000 40000
800
40000 34000
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（2）A产品20×8年度收发存记录
入库
出库
库存
2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重 的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A 产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。
上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存 在重大错报风险。
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审计风险应对
（2）①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持 职业怀疑态度的必要性。
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审计风险应对
例题：请根据《针对评估的重大错报风险实施的程序》准 则，对下列问题做出正确的判断。
1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时 间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确 的对应关系，但其中进一步审计程序的时间是最重要的 （ ）。
【答案】× 【解析】在进一步审计程序的性质、时间和范围中，性质是最重要的。
（2）作为审计项目负责人，应该考虑哪些总体用对措施？
（3）注册会计师可以通过哪些文档演模板
审计风险应对
答案：（1）①分析A产品营业收入、营业成本和 毛利率的变动情况
项目
2008年度 2007年度 （未审数） （已审数）
变动
数量（吨）
900
800
100
营业收入（万元） 50000
5项
2．针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 3．控制测试 4. 实质性程序
2项 性质、时间和范围 性质、时间和范围
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审计风险应对
根据审计准则要求
注册会计师应对重大错报风险，应当遵守的规定： （1）注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风 险制定总体应对措施； （2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报设计和 实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以 及实施实质性程序。
资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示， 生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原 材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需 求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户 记录反映：
（1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录
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第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业 怀疑态度的必要性； 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专 家的工作； 3、提供更多的督导； 4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被 管理层预见或事先了解；
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审计风险应对
第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审 计程序
三、进一步审计程序的时间 （1）注册会计师何时实施进一步审计程序。
如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。当重大错 报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程 序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实 施审计程序。
5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
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审计风险应对
确定总体应对措施
评估的财务报表 层次重大错报风险
确定总体应对措施
与财务报表整体广 泛联系，可能影响 多项认定，但难以 界定属于某类交易、 余额、列表的具体 认定
1. 强调保持职业怀疑态度； 2. 分派更有经验或具有特殊技 能的审计人员，或利用专家的 工作；
借方（万 元）
5000 （略）
9000
3000
贷方（万 元）
余额（万元）
3000
2700
300
5300
2500
600 9600 9600 9600 12600 12600
要求：
（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程 序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险， 并列示分析过程和分析结果。
日期及摘要
数 量 吨
单价 万元
金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 万元 吨 万元 万元 吨 万元 万元
年初余额
0
0
0
1月3日入库 80 60 4800
80 60 4800
1月4日出库
70 60 4200 10 60 600
2月9日入库 80 55 4400
90 55.56 5000
（略）
11月30日 出库
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用 专家的工作。
③提供更多的督导。 ④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不 被管理层预见或事先了解。 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修 改。
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审计风险应对
（3）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进 一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审 计程序的不可预见性：
1.D注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大 错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应 对措施是（ ）。
A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职 业怀疑态度的必要性
B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作 C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序 D.通过更多的督导
【答案】ABD
②分析应收账款变动情况和产品成本变动
情况
按年初年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约 为46天（365÷（收入／应收账款年初年末平均余额） =365÷(50000／6300)=46,明显超过正常信用期 20天；
或：按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数约为70 天（365÷（收入／应收账款年末余额）＝365÷ （50000／9600）=70，明显超过正常信用期20天；
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险 较小的账户余额和认定实施实质性程序。
②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的 预期。
③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本 与以前有所不同。
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审 计单位所选定的测试地点。
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审计风险应对