长期股权投资培训课件教材

非同一控制下
长期股权投资的初始投资成本
合并成本
作为合并 对价付出 资产的公 允价值
各项 直接 相关 费用
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付出资产 公允价值 与其账面 价值的差 额
作为营业外收支 作为销售处理
付出固定 资产、无 形资产
付出的 存货
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+ 借：长期股权投资（合并成本） + 贷：银行存款等
例:甲公司和乙公司非同一控制，2007年6月1 日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者 权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面 价值为1000万元，其中资本公积——资本 溢价账户余额为80万元。
+ 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益 性证券的公允价值作为初始投资成本。
+ 3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定 的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
+ 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成 本应当按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》确定。
量
长期投资中的权益法是在取得长期股权投资时重，大以影初响始投资成本（取得投资时支 付的全部价款或放弃的非现金资产的账面价值）计价，以后根据投资企业享有被
投资
短期 长期
股权
无重大影响 无共同控制
无控制
成本与市价孰低法
活跃市场有报价 公允价可靠取得
活跃市场无报价 公允价无法取得
成本法
重大影响 共同控制
控制
权益法
债权
摊余成本
投资核算范围
现行投资准则
长期股权投资
控制（子公司）
共同控制（合营企业）
重大影响（联营企业） 无共同控制、重大影响
活跃市场无报价 公允价值不能可靠取得
若甲公司支付银行存款720万元
借：长期股权投资
720
贷：银行存款
720
例：甲公司与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不 属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权， 合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85 万元，账面成本400万元。会计处理如下：
计量
+ 一、合并方式取得的长股权投资
+ ㈠同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益 账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金 资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本 公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
+ ㈡本准则未予规范的长期股权投资，适用 《企业会计准则第22 号——金融工具确认 和计量》。
发生的相关直接交 易费用计入当期损
益
合并方式
初始成本
非合并方式
发生的相关直接交 易费用计入长期股
权投资的成本
合并方、被合 并方
同一控制下的合并
购买方、 被购买方
非同一控制下的合并
合营 联营 三无
无共同控制 无重大影响， 并且在活跃 市场中无报 价、公允价 值不能可靠
+ 5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按 照《企业会计准则第12 号——债务重组》确定。
二、非合并方式取得的长股权投资
支付现金（实际支付价款） 发行权益债券（公允价值） 投资人投入（合同、协议价） 非货币性交易（账面价值－无商业实质）
债务重组
差额－资本公积 （公允价值－商业实质） （公允价值）
债务重组
（公允价值－商业实质） （公允价值）
差额－营业外收 入、营业外支出
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成本法是除追加投资、将应分得的现金股利或 利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的
账面价值一般应当保持不变。
控制
成本法
后 续 计 量 方 法
权益法
三无 共同控制
无共同控制无重大 影响，并且在活跃 市场中无报价、公 允价值不能可靠计
金融工具的确认与计量
短期投资
长期债权投资
无共同控制、重大影响 活跃市场有报价
公允价值能可靠取得
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+ 一、本准则规范的范围 + 二、初始计量 + 三、后续计量 + 四、披露
+ 为了规范长期股权投资的确认、计量和相 关信息的披露，根据《企业会计准则——基 本准则》，制定本准则。（四种情形）
+ ㈠外币长期股权投资的折算，适用《企业 会计准则第19 号——外币折算》。
差额－营业外收入、营业外支出
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合并方式取得 非合并方式取得
同一控制下（按照被合并方所有者权益账
面价值的份额）
差额－资本公积
非同一控制下（合并成本）
差额－营业外收入、营业外支出
支付现金（实际支付价款）
发行权益债券（公允价值）
差额－资本公积
投资人投入（合同、协议价）
非货币性交易（账面价值－无商业实质）
例:甲公司和乙公司同为A集团的子公司，
2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙
公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者
权益的账面价值为1000万元，其中资本公
积——资本溢价账户余额为80万元。
（1）若甲公司支付银行存款720万元
借：长期股权投资 贷：银行存款
800 720
资本公积——资本溢价 80
同一控制下（集团内部）
B公司
A公司
母公司
现金 非货币性资产 承担债务
按照被合并方所有者权益账面价值的份额作
为长期股权投资的初始投资成本
差额用资本公积（资本溢价/股票溢价）调整。
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+ 借：长期股权投资（所有者权益账面价值 的份额）
+ 贷：银行存款等
+ 差额贷记或者借记资本公积，借记资本公 积时，资本公积不足冲减的，冲减留存收 益
借：长期股权投资
585（500+85）
贷：主营业务收入
500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
源自文库借：主营业务成本
400
贷：库存商品
400
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二、非合并方式取得的长股权投资
+ 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买 价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资 直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包 含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。
（2）如果甲公司支付银行存款900万元
借：长期股权投资
800
资本公积——资本溢价 80
盈余公积
20
贷：银行存款
900
资本公积不足冲减的， 依次冲减盈余公 积、未分配利润
（二）非同一控制下的企业合并
+ 购买方在购买日应当以按照《企业会计准 则第20 号——企业合并》确定的合并成本 作为长期股权投资的初始投资成本。