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一、租赁的分类
• ㈠租赁的相关概念 • ⑸最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的
各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第 三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。 • 租赁合同没有规定优惠购买选择权时 • 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产 余值 • 租赁合同规定有优惠购买选择权时 • 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款 项 • ⑹或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使 用量、物价指数等)为依据计算的租金。 • ⑺履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询 .P和age服6 务费、人员培训费、维修费、保险费等。
金的协议。 • 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。这里
应注意区分租赁开始日和租赁期开始日。 • ⑴租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较
早者。简单地说，租赁开始日就是租赁协议签订日。在租赁开始日，承租 人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始 日应确认的金额。 • ⑵租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明 租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付 款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未 担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
一、租赁的分类
• ㈠租赁的相关概念 • ⑻最低租赁收款额，最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承
租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
• ㈡融资租赁与经营租赁的划分 • ⒈融资租赁 • ⑴融资租赁的定义及特征 • 融资租赁——是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租
赁。风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能 转移，也可能不转移。所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是 必要条件。
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一、租赁的分类
• ⑵融资租赁的认定标准（是或的概念） • ①租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。 • ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使
选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。 • ③即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 (≥75%) • 例如，甲公司租入一台全新的设备，该设备可以使用10年，如果租赁期为 7.5年及以上，则为融资租赁；如果该设备出租方已经使用了8年，则不能 用租赁期来判断租赁的类别。
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一、租赁的分类
• ④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租 赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当 于租赁开始日租赁资产公允价值。(≥90%)
• ⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 • ⒉经营租赁 • 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。通常情况下，在经营租赁中，
申能股份融资租赁培训
二O一六年十二月
前言
• 近八年，我国租赁业飞速发展，特别是融资租赁业。相应的 我国也出台了专门的租赁会计准则。租赁适用的准则是《企 业会计准则第21号——租赁》。
• 例外情况： • 1、出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用
《企业会计准则第3号——投资性房地产》。 • 2、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用
二、直接融资租赁的处理（简称直租）
• ㈠出租人会计处理 • 4、或有租金的处理 • 出租人在融资租赁下收到的或有租金应计入当期损益。 • 5、租赁期届满时的处理 • ①出租人收回租赁资产 • （1）对资产余值全部担保的 • （2）对资产余值部分担保的 • （3）对资产余值全部未担保的 • 借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担
协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
发布情况：
• 3、出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会 计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第一部分融资租赁的会计处理
一
租赁的分类
二 直接融资租赁的会计处理
三
售后租回的会计处理
2
一、租赁的分类
• ㈠租赁的相关概念 • 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租
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一、租赁的分类
• ㈠租赁的相关概念 • ⑶担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资
产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租 人和出租人的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日 估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租 赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或 与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承 租人而言的。除此以外，担保人还可能是独立于承租人和出租人的第三方 ，如担保公司，此时的担保余值是针对出租人而言的。 • ⑷未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资 产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部 分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保 余值不能作为应收融资租赁款的一部分。
租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权 ，而不存在优惠购买选择权。
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二、直接融资ห้องสมุดไป่ตู้赁的处理（简称直租）
• ㈠出租人会计处理 • 1、租赁期开始日的处理 • 在租赁期开始日，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确
认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。出租人 发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租 赁期内确认的收益金额。 • 2、未实现融资收益的分配 • 根据租赁准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配 ，确认为各期的租赁收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期 应当确认的租赁收入。 • 3、未担保余值发生变动时的处理 • 在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，均 应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新 计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。在未担保余值增加时，不做 .Pag任e10何调整
一、租赁的分类
• ㈠租赁的相关概念 • ⑸最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的
各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第 三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。 • 租赁合同没有规定优惠购买选择权时 • 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产 余值 • 租赁合同规定有优惠购买选择权时 • 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款 项 • ⑹或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使 用量、物价指数等)为依据计算的租金。 • ⑺履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询 .P和age服6 务费、人员培训费、维修费、保险费等。
金的协议。 • 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。这里
应注意区分租赁开始日和租赁期开始日。 • ⑴租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较
早者。简单地说，租赁开始日就是租赁协议签订日。在租赁开始日，承租 人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始 日应确认的金额。 • ⑵租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明 租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付 款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未 担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
一、租赁的分类
• ㈠租赁的相关概念 • ⑻最低租赁收款额，最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承
租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
• ㈡融资租赁与经营租赁的划分 • ⒈融资租赁 • ⑴融资租赁的定义及特征 • 融资租赁——是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租
赁。风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能 转移，也可能不转移。所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是 必要条件。
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一、租赁的分类
• ⑵融资租赁的认定标准（是或的概念） • ①租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。 • ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使
选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。 • ③即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 (≥75%) • 例如，甲公司租入一台全新的设备，该设备可以使用10年，如果租赁期为 7.5年及以上，则为融资租赁；如果该设备出租方已经使用了8年，则不能 用租赁期来判断租赁的类别。
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一、租赁的分类
• ④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租 赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当 于租赁开始日租赁资产公允价值。(≥90%)
• ⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 • ⒉经营租赁 • 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。通常情况下，在经营租赁中，
申能股份融资租赁培训
二O一六年十二月
前言
• 近八年，我国租赁业飞速发展，特别是融资租赁业。相应的 我国也出台了专门的租赁会计准则。租赁适用的准则是《企 业会计准则第21号——租赁》。
• 例外情况： • 1、出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用
《企业会计准则第3号——投资性房地产》。 • 2、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用
二、直接融资租赁的处理（简称直租）
• ㈠出租人会计处理 • 4、或有租金的处理 • 出租人在融资租赁下收到的或有租金应计入当期损益。 • 5、租赁期届满时的处理 • ①出租人收回租赁资产 • （1）对资产余值全部担保的 • （2）对资产余值部分担保的 • （3）对资产余值全部未担保的 • 借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担
协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
发布情况：
• 3、出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会 计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第一部分融资租赁的会计处理
一
租赁的分类
二 直接融资租赁的会计处理
三
售后租回的会计处理
2
一、租赁的分类
• ㈠租赁的相关概念 • 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租
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一、租赁的分类
• ㈠租赁的相关概念 • ⑶担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资
产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租 人和出租人的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日 估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租 赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或 与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承 租人而言的。除此以外，担保人还可能是独立于承租人和出租人的第三方 ，如担保公司，此时的担保余值是针对出租人而言的。 • ⑷未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资 产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部 分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保 余值不能作为应收融资租赁款的一部分。
租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权 ，而不存在优惠购买选择权。
.Page9
二、直接融资ห้องสมุดไป่ตู้赁的处理（简称直租）
• ㈠出租人会计处理 • 1、租赁期开始日的处理 • 在租赁期开始日，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确
认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。出租人 发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租 赁期内确认的收益金额。 • 2、未实现融资收益的分配 • 根据租赁准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配 ，确认为各期的租赁收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期 应当确认的租赁收入。 • 3、未担保余值发生变动时的处理 • 在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，均 应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新 计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。在未担保余值增加时，不做 .Pag任e10何调整