1第一章 政府审计绪论

它们的排列有顺序的：
干支的一个循环（六十甲子）
• 1927年南京国民政府成立后，设置审计院，隶属于国 民政府。“军政时期”转入“军训时期”后，正式确 立行政、立法、司法、考试、监察五院，审计院改组 为监察院审计部，审计职权由监察院掌理。 • 1927年 南京国民政府（行政、立法、司法、考试、监 察），审计院改组为监察院审计部，隶属于监察院。
• 1947年 监察院 审计长，总统提名， 立法院同意。
2、中华人民共和国
• 1949年-1978年，无独立的审计机构 行业主
管部门审查。
• • • •
1982年《宪法》规定 国务院下设审计署 1983年，国家审计署设立 1994年 《审计法》发布，2006年修订 1996年 政府审计准则，2000年修订， 2010年中华人民共和国国家审计准则.
• 埃及：金字塔是埃及古代奴隶社会的方锥形帝王陵墓。世界七大
•
建筑奇迹之一 。 埃及共发现金字塔96座，最大的是开罗郊区吉萨的三座金字塔，金字 塔是古埃及国王为自己修建的陵墓。 据说，10万人用了20年的时间才 得以建成。该金字塔内部的通道对外开放，该通道设计精巧，计算精 密，令世人赞叹。
• 埃及是一个横跨非洲和亚洲的国家。 埃及在东边和红海相邻在 北边和地中海相邻。埃及是一个富饶而美丽的文化古国。 • 埃及的金字塔和他的狮身人面像在世界上享有盛誉
在正常的轨道上进行。
经济评价:通过审核和验证，鉴定和证明被审计单位记载
经济活动的会计资料和其他资料是否真实、公允，财务收支及经 营成果是否真实可靠，经营者的经济责任是否履行
经济鉴证:按照审查的结果评定被审计单位经营计划是否
可行，内部控制制度是否健全有效，经济责任是否得以履行，有 针对性地指出存在的问题和改进建议，从而促使其切实履行经济 责任 。
间的国家名称和年号。 简称民国 )
1912年在南京成立的中华民国临时政府制定了《中 华民国临时约法》规定实行国家预决算制度，为建立审 计监督制度奠定了基础。 • 1912年行政院下设审计处（审计院），隶属于行政院； 1914年《审计法》颁布。
• 清王朝统治时间 公元1644--1911 总共267年 。1911年，辛亥革命爆 发，清朝统治瓦解
5. 元明清时期---科道审计 元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，户部设参 政左右两司，下设七科，其中第四科“置计”是专门 的审计机构，掌管对左、右参政司的钱粮税赋等的审 计工作。
二、近现代政府审计（民国元年至今）
• 不服务于王权和皇权 1.中华民国(中华民国是从清朝灭亡至中华人民共和国建立期
（二）政府审计的其他分类
1.按审计实施时间分类，政府审计可分为事前、
事中和事后审计
2.按审计执行的地点分类，政府审计可分为报送
审计和就地审计
3.按审计是否通知被审计单位分类，可分为
预告审计和突击审计
4.按审计的范围分类
• 全部审计如企业的财务报表审计，对财务报表的审
计一般采用抽样方法。
• 局部审计如对企业进行的库存现金审计、银行存款
• 政府审计的内容是指受托经济责任
实质是指被审计单位的财政收支、财务收支及有关 的其他经济活动； 载体: 会计凭证、账簿和报表等会计资料以及其他 反映财政收支、财务收支及有关的其他经济活动的， 例如计划、预算、统计等资料。
4.政府审计的职能
• 政府审计具有: 经济监督:监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、
• 清朝灭亡的时间是1911年10月10日，也就是武昌起义那 一天； 但是清帝是1912年2月12日正式退位的，这宣告 了清王朝的灭亡和延续了两千多年的封建帝制的结束。
• 1911年是辛亥年
• 十天干与十二地支按顺序两两相配，从甲子到癸亥，共六十个组 合，称六十甲子。
天干和地支：
天干:甲、乙、丙、丁、戊、己、庚、辛、壬、癸 地支:子、丑、寅、卯、辰、巳、午、未、申、酉、戌、亥
2.财务审计 • 财务审计是指，审计机关对被审计单位的财政财务收支
活动和反映它们的会计资料及其他相关资料的真实性、合法性和 效益性进行的审计。 • 财务审计按审计的客体又可以划分为金融审计、行政事业单位审 计、国有企业审计、外资审计和固定资产投资审计等。
3.绩效审计
• 绩效审计是指，审计机关对组织行为及其各项活
第一节 政府审计的起源与演进
• 综观世界历史，政府审计的产生要远远 早于现代内部审计和民间审计。
• 原始社会---奴隶社会---封建社会 • 剩余---私有---阶级---国家
古代国家审计的萌芽：
• 古代埃及和中国是人类文明的两大 发源地。
• 大约在公元前3500年左右，埃及开始进入奴隶社 会，法老作为国家的最高统治者，独揽全国的政治、 经济、军事、司法和宗教大权，从而建立起一套较为 完善的中央集权君主专制制度。
• 2010年10月12日，中共中央办公厅、国务院办公厅
印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济 责任审计规定》（中办发[2010]32号），并于12月8日 向社会公布。
•
经济责任审计针对的：人
• 经济责任审计是财务收支审计的深化，“深”在思路中 ，“化”在结果上，所谓思路，摸家底、揭问题、促发 展，所谓结果，通过审计，促进提高管理水平。规范经 济秩序，提高经济效益服好务。 • 财务收支审计针对的：事 • 经济责任审计包括两部分：财务收支审计和绩效审计。
• 经济责任审计是指，审计机关对党政
主要领导干部与国有企业和国有控股企业的法 定代表人在其任职期间的财政收支、财务收支 以及有关经济活动进行的审计，通过审计实现 监督、评价、鉴证领导干部经济责任履行情况 的目的。
•
任中审计、离任审计
5.专项审计调查
• 专项审计调查是指，审计机关在其职责范围内通过审 计方法，对与国家财政收支有关或者本级人民政府交 办的特定事项，向有关地方、部门、单位进行的专门 调查活动。 • 专项审计调查的目的是为上级经济决策提供依据.
系统导向审计、抽样审计、新的审计 类型如3E审计
3.财政监督论 • 财政监督论认为：审计本质是为了保证国
家财产分配的完整，对于财政活动或与财政活 动有关的单位、组织所进行的一种监督活动。
4.经济监督论
20世纪80年代
“经济监督论”认为审计的本质是 经济监督。
1989年中国审计学会为审计所做的定义上：“审
•
就是他老人家所谓六艺:礼、乐、射、御、书、
数。
一、中国古代政府审计
（审计对上负责，服务于王权和皇权） 1. 西周 --- 宰夫 官计审计 2.秦汉时期 --- 御史大夫、上计审计 3.隋唐时期 --- 比部（刑部下设比部）审计 4.宋朝时期 --- 三司与审计院审计 宋朝：三司（户部、度支、盐铁）的内部审计机构 ； 审计院：财政监督
计是由专职的机构和人员，依法对被审单位的财政财务收支及其 有关部门的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价 经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益， 促进宏观调控的独立性经济监督活动。”
5.经济控制论 审计本质是经济控制的观点
如蔡春教授在其论著〈审计理论结构研究》 中指出：“审计在本质上是一种确保受托经济 责任全面有效履行的特殊经济控制。”
•
政府审计是指，审计机关依法对受托人的 财政、财务收支及其有关经济活动以及反映他 们的会计资料和其他相关资料的真实性、合法 性、效益性进行监督、评价和鉴证，以解除受 托人经济责任为最终目的的独立性经济监督活 动。
1.政府审计的本质
• 对受托经济责任实施的经济监督活动 • 政府审计属于独立性的经济监督活动 （专门从事监督职责)
1.查账论
2.方法过程论 20世纪70、80年代
方法过程论认为：审计本质是一种系统
的方法和过程。
如1972年美国会计学会（AAA）发布的〈基本 审计概念公告》中：为确定关于经济行为及经济现象 的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结 论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给 利害关系人的有系统的过程。
陈晓芳
教授/博导
第一讲 政府审计 绪 论
• 按审计主体： 政府审计（国家审计） 内部审计 民间审计（社会审计,注册会计师审计）
• 现任审计署审计长:刘家义
1.1956年8月生,重庆人,毕业西南财经大学, 研究生学历,博士学位。 2. 1996年11月，任审计署副审计长 3. 2008年3月-至今，任审计署审计长
动的经济性、效率性和效果性进行审计。
“3E”审计： 经济性 Economy, 效率性 Efficiency, 效果性 Effectiveness “5E” 审计： 公平性Equity, 环境性Environment）。
4.经济责任审计
• 1999年6月28日，中共中央办公厅、国务院办公厅发
布《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有 企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行 规定》
审计、利税审计等就属于局部审计。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 专项审计又称专题审计如自筹基建资金来源审计、
扶贫专项资金审计、世界银行贷款审计等。
5.按实施审计的具体方式分类
• 按实施审计的具体方式分类，可分为委 托审计、联合审计、驻地审计、巡回审 计。
• 委托审计是指由审计委托人委托注册会计师审计组织，按委托方 的要求对被审计单位所进行的审计。 • 联合审计是指两个以上的审计组织或审计组织与有关经济监督机 构联合进行的审计。 • 驻地审计是指审计机关派出审计机构或审计人员驻在被审计单位 对其进行经常性的审计。 • 巡回审计是指审计组织按规定的时间和先后次序轮流到几个被审 计单位进行的审计。
5.政府审计的目标
• 政府审计的目标有三个：真实性、合法 性和效益性 .
二、政府审计的分类
（一）政府审计的基本分类
•政府审计按审计的内容和目的分类，可以划分 为: 财政审计 财务审计 绩效审计 经济责任审计 专项审计调查
1.财政审计
• 财政审计是指，审计机关根据国家法律和行政法规的规
定，对本级财政预算执行情况和下级政府财政预算的执行情况和 决算，以及资金的管理和使用情况的真实性、合法性和效益性进 行的审计。
2.政府审计的主体 • 国家审计署和县级以上人民政府设立
的地方审计机关
• • • •
组织上的独立性 人员上的独立性 工作上的独立性 经济上的独立性
3.政府审计的对象
• 政府审计的对象包括政府审计的范围和政府审计的内容。
• • • • • • • • 政府审计的范围即受托人的组成内容，包括： 国务院各部门和地方各级人民政府及其所属各部门， 中央银行和国有金融机构， 国有企事业单位， 国有资本占控股地位或者主导地位的企业和金融机构， 国家投资或以国家投资为主的建设项目， 国外贷援款项目， 使用公共资金的其他单位等。
孔子（前551年9月28日，即农历八月廿七～前479年4月11日，即农
历二月十一），名丘，字仲尼。 • 孔子为春秋末期的思想家和教育家、政治家，儒家思想的创始人， 集华夏上古文化之大成，在世时已被誉为“天纵之圣”、“天之木 铎”，是当时社会上的最博学者之一，被后世统治者尊为孔圣人、 至圣、 至圣先师、万世师表，是“世界十大文化名人”之首。孔子 的儒家思想对中国和朝鲜半岛、日本、越南等地区有深远的影响。
• 经济卫士论 • 免疫系统论 • 国家治理论
• 2010年《中华人民共和国审计法实施条例》
第二条规定：
• “审计法所称审计，是指审计机关独立检查被审计 单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他 与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政 收支、财务收支真实、合法和效益的行为。”
(二)政府审计的含义
• 1947年公布《宪法》，确定监察院是最高监
察机关，行使同意、弹劾、纠举及审计权，改 审计部长为审计长，由总统提名，经立法院同 意任命。这一时期政府审计的特点是审计法规达到了空前完备
的程度，主要表现为在刑法之外，公布了大量的专门的审计法规； 所颁布的审计法规涉及审计的各个领域，形成了较完备的审计法 规体系。此时的政府审计已接近欧美发达国家的审计发展水平。
总 结：
• 审计的产生，无论中国还是外国，最初 都是起源于官厅，被称为官厅审计，即 政府审计。
第二节 政府审计概述
• 一、政府审计的含义 • (一）审计本质观点综述
20世纪70、80年代之前 审计的本质是查账，是会计检查，是检查 会计或财务报表等有关资料。
1974年版〈大英百科全书〉“审计是指由原负 责编制账表的会计人员以外的会计专家，对企业活动、 账册和报表所进行的检查。