税收制度的理论与实践
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财政学
第十章 税收制度的理论 与实践
本章目录
第一节 税收制度及其历史演变 第二节 税制改革理论简介 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 第四节 我国税制的历史演进和税制改革
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第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 二、税收制度发展的历史进程
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一、税收制度概述
税制的概念 从税收管理角度：
三、财政交换论 ――90年代
❖ 财政交换论的主要观点。税收的财政交换论最初起源于魏克 塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的 现代研究成果。布雷纳恩和布坎南在《征税权力》中所发展的财 政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良政府 行为的可能性。他们主张采取必要的制度设计，限制政府权力过 度膨胀的可能性。具体而言，他们主张通过重新确立一套经济和 政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，这也是布坎南 等人倡导的“宪法经济学”的重要内容。在他们看来，对政府的 征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题， 税制改革属于立宪会议或其他纳税人组织的事情，而不是政府本 身的事情。在这种注重结果的财政交换论中，研究的重点问题是 选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围 内。他们认为，宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有 助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿。
通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
实践证明，中国直接税与间接税比例调整不 宜简单地通过两者存量之间此消彼长的方式去实 现，而应当从总体税负调整的角度出发，通过增 量的安排实现。同时，应当着眼于企业经营管理 的改善和经济效益的提高，个人收入、财产的增 加，税收管理的加强。此外，为了落实国家特定 的收入分配政策，在必要的时候，也可以直接采 取适当的税制调整措施（如降低增值税、营业税 的税率）和其他经济措施（如提高劳动者的工资 和其他劳务报酬）。
❖ 基本思想：强调横向公平，把税收问题与政 府支出分开讨论，以税基的综合性和税收待遇的 统一性为原则，主张按纳税能力纳税。
❖ 意义：这种宽税基、低名义税率以实现公平 和效率目标的见解，被20世纪80年代的很多工 业化国家的税制改革所采用和证实。
❖ 不足：综合所得无法适当计算，可能造成税 法复杂化，使税务成本加重。
种也反复更新，并体现了税收制度的不同发展阶 段。 ❖ 3、英国是最早实行所得税的国家。 ❖ 4、与发达国家相比，发展中国家税制结构的 明显特点是以间接税为主，一般占到税收总额的 60%-90%。
第二节 税制改革理论简介
❖一、公平课税论
❖ 公平课税论起源于20世纪50和60年代亨利· 西蒙斯的研究成果，他认为政府在设计和改革税 制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供 的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并 通过再分配产生更大的公平。公平课税论下的理 想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课 征累进的个人直接税，以宽税基、低名义税率实 现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、 间接消费税等税种的合理搭配。
税收制度是国家各种税收法令和征收管理
办法的总称。一个国家为了取得财政收入或调
节社会经济活动，必须以法律形式规定对什么
征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税
等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。
侧重点是税收的工作规范和管理章程，适用于
对税收管理的研究。
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❖从税收理论研究角度：
税收制度是国家按一定政策原则组成的税 收体系，其核心是主体税种的选择和各税 种的搭配问题。它是则以税收活动的经济 意义为中心，适应于对税收理论的探讨。
❖财政交换论特别强调两个方面：
Hale Waihona Puke Baidu
1.ONE
要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有 效配置资源的目标；
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义 在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收
征管能力有限的情况下，研究政府如何征税才能既 满足资源配置的效率性又满足收入分配的公平性。 2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础 ，确定最适累进（累退）程度，以便既实现公平又 兼顾效率
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收
（5）所得税的边际税率不能过高
（6）最适所得税率应当呈倒“U”型
通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
与发达国家和部分发展中国家相比，目前中国的间接 税收入占税收总额的比重偏高，直接税收入占比偏低。 前者带来的问题是：最终消费者，特别是负担增值税、 营业税等普遍征收的间接税的中低收入者负担偏重， 税负的累退性比较明显；同时导致一些企业税前利润 偏少，在一定程度上影响了投资者的积极性。后者带 来的问题是：所得税、财产税筹集财政收入和调节个 人收入、财产分配的功能受到很大的限制。出现上述 问题的主要原因是目前中国的经济发展水平、社会管 理和税务管理水平都还比较低，企业经济效益不高， 个体、私营经济成分比较小，个人收入、财产的来源 有限而且货币化程度不高，间接税的税基相对宽一些， 征收管理比较容易，直接税则反之。
3、最适课税理论的主要内容
（1）所得税容易实现公平收入分配的目标，差别商 品税在资源配置效率方面有重要作用，因此直接 税与间接税应当相互补充而非相互替代。
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标——公 平或效率
（3）逆弹性命题（拉姆斯法则）——在最适商品课 税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各 种商品课征的各自税率必须与该商品自身的价格 弹性成反比例
税制组成（类型）
1、单一税制是指一个国家的税收制度应由一个税类或少 数几个税种构成。 2、复合税制是指一个国家的税收制度必须由多种税类的 多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一 个完整的税收体系。 复合税制的的核心是主体税种的确定。
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二、税收制度发展的历史进程
❖ 1、最早的直接税是十分粗陋的； ❖ 2、与直接税和间接税的发展相适应，主体税
第十章 税收制度的理论 与实践
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第一节 税收制度及其历史演变 第二节 税制改革理论简介 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 第四节 我国税制的历史演进和税制改革
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第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 二、税收制度发展的历史进程
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一、税收制度概述
税制的概念 从税收管理角度：
三、财政交换论 ――90年代
❖ 财政交换论的主要观点。税收的财政交换论最初起源于魏克 塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的 现代研究成果。布雷纳恩和布坎南在《征税权力》中所发展的财 政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良政府 行为的可能性。他们主张采取必要的制度设计，限制政府权力过 度膨胀的可能性。具体而言，他们主张通过重新确立一套经济和 政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，这也是布坎南 等人倡导的“宪法经济学”的重要内容。在他们看来，对政府的 征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题， 税制改革属于立宪会议或其他纳税人组织的事情，而不是政府本 身的事情。在这种注重结果的财政交换论中，研究的重点问题是 选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围 内。他们认为，宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有 助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿。
通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
实践证明，中国直接税与间接税比例调整不 宜简单地通过两者存量之间此消彼长的方式去实 现，而应当从总体税负调整的角度出发，通过增 量的安排实现。同时，应当着眼于企业经营管理 的改善和经济效益的提高，个人收入、财产的增 加，税收管理的加强。此外，为了落实国家特定 的收入分配政策，在必要的时候，也可以直接采 取适当的税制调整措施（如降低增值税、营业税 的税率）和其他经济措施（如提高劳动者的工资 和其他劳务报酬）。
❖ 基本思想：强调横向公平，把税收问题与政 府支出分开讨论，以税基的综合性和税收待遇的 统一性为原则，主张按纳税能力纳税。
❖ 意义：这种宽税基、低名义税率以实现公平 和效率目标的见解，被20世纪80年代的很多工 业化国家的税制改革所采用和证实。
❖ 不足：综合所得无法适当计算，可能造成税 法复杂化，使税务成本加重。
种也反复更新，并体现了税收制度的不同发展阶 段。 ❖ 3、英国是最早实行所得税的国家。 ❖ 4、与发达国家相比，发展中国家税制结构的 明显特点是以间接税为主，一般占到税收总额的 60%-90%。
第二节 税制改革理论简介
❖一、公平课税论
❖ 公平课税论起源于20世纪50和60年代亨利· 西蒙斯的研究成果，他认为政府在设计和改革税 制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供 的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并 通过再分配产生更大的公平。公平课税论下的理 想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课 征累进的个人直接税，以宽税基、低名义税率实 现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、 间接消费税等税种的合理搭配。
税收制度是国家各种税收法令和征收管理
办法的总称。一个国家为了取得财政收入或调
节社会经济活动，必须以法律形式规定对什么
征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税
等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。
侧重点是税收的工作规范和管理章程，适用于
对税收管理的研究。
返回
❖从税收理论研究角度：
税收制度是国家按一定政策原则组成的税 收体系，其核心是主体税种的选择和各税 种的搭配问题。它是则以税收活动的经济 意义为中心，适应于对税收理论的探讨。
❖财政交换论特别强调两个方面：
Hale Waihona Puke Baidu
1.ONE
要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有 效配置资源的目标；
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义 在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收
征管能力有限的情况下，研究政府如何征税才能既 满足资源配置的效率性又满足收入分配的公平性。 2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础 ，确定最适累进（累退）程度，以便既实现公平又 兼顾效率
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收
（5）所得税的边际税率不能过高
（6）最适所得税率应当呈倒“U”型
通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
与发达国家和部分发展中国家相比，目前中国的间接 税收入占税收总额的比重偏高，直接税收入占比偏低。 前者带来的问题是：最终消费者，特别是负担增值税、 营业税等普遍征收的间接税的中低收入者负担偏重， 税负的累退性比较明显；同时导致一些企业税前利润 偏少，在一定程度上影响了投资者的积极性。后者带 来的问题是：所得税、财产税筹集财政收入和调节个 人收入、财产分配的功能受到很大的限制。出现上述 问题的主要原因是目前中国的经济发展水平、社会管 理和税务管理水平都还比较低，企业经济效益不高， 个体、私营经济成分比较小，个人收入、财产的来源 有限而且货币化程度不高，间接税的税基相对宽一些， 征收管理比较容易，直接税则反之。
3、最适课税理论的主要内容
（1）所得税容易实现公平收入分配的目标，差别商 品税在资源配置效率方面有重要作用，因此直接 税与间接税应当相互补充而非相互替代。
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标——公 平或效率
（3）逆弹性命题（拉姆斯法则）——在最适商品课 税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各 种商品课征的各自税率必须与该商品自身的价格 弹性成反比例
税制组成（类型）
1、单一税制是指一个国家的税收制度应由一个税类或少 数几个税种构成。 2、复合税制是指一个国家的税收制度必须由多种税类的 多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一 个完整的税收体系。 复合税制的的核心是主体税种的确定。
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二、税收制度发展的历史进程
❖ 1、最早的直接税是十分粗陋的； ❖ 2、与直接税和间接税的发展相适应，主体税