对中国与美国的政府及非营利组织会计比较(sgai)

对中国与美国的政府及非营利组织会计比较

政府会计在我国正式文件中尚未出现过。严格地说,我国没有政府会计,只有预算会计。

政府会计与预算会计既有联系又有区别。政府会计以政府相关的各种活动为核算对象,如行

政活动(或称政务活动) 、权益活动(如政府举办企业) 、事业活动(如政府举办学校、医院) ,

反馈政府整体财务状况和工作绩效。预算会计则以预算执行情况为基础展开,即以政府的预

算活动或称政府的法定年度财务收支计划为核算对象。政府的预算活动只是政府各种活动的

一个侧面,虽然它贯穿于政府的行政活动、权益活动和事业活动,但是预算会计只能从属于政

府会计。政府和非营利组织会计体系发展比较完善并且一直走在世界前列的是美国。其中,

联邦政府及其非营利组织的会计准则由隶属国会的审计总署(2004年更名为政府责任署)等

机构制定;州和地方政府及其所属非营利组织的会计准则由美国政府会计准则委员会制定;

民间非营利组织的会计准则由美国财务会计准则委员会制定,其会计原理虽然与商业企业相

同,但其会计与财务报告却独具特色,因为美国财务会计准则委员会发布了许多只适用于非

营利组织会计的公告,而其发布的其他会计准则运用于非营利组织时必须作适当的修正。

一、美国联邦、州和地方政府会计与我国财政总预算和行政单位会计的比较

1、中美政府会计体系比较

美国政府会计是指适用于州及地方政府单位、联邦(中央)政府单位的会计体系。

我国的政府会计是指核算、反映和监督各级人民政府及其行政单位政府预算执行情况的会

计,它由财政总预算会计和行政单位会计组成。政府会计的特征集中表现为政府会计的公共

性、非营利性、财政性和专用性。

中美之间政府会计体系具有较大的差异,具体表现在:

(1)从适用范围上看,美国政府会计除包括联邦政府会计和州及地方政府会计外,还

包括政府举办的诸如高等院校、医院、福利机构等非营利组织和政府企业,但不包括各党派

团体。在我国,广义的政府会计等同于预算会计,即包括财政总预算会计、行政单位会计和事

业单位会计;狭义的政府会计仅包括财政总预算会计和行政单位会计,而事业单位会计则为

非营利组织会计。各党派和人民团体也列入政府会计体系,但不包括国有企业。

(2)从管理体系上看,美国联邦政府与州和地方政府的预算各自独立,因而联邦政府

会计与州和地方政府会计自成体系;而我国中央政府和各级地方政府会计是一个有机整体,

它们共同组成政府会计体系。

2、中美政府会计模式比较

美国政府会计是一种基金会计模式。基金具有特定的目的和用途,基金被视为一种会计主体, 设置相应的资产、负债、收入和支出科目,并各自有平衡关系。

我国政府会计采取的是一种预算会计模式,其特点是以政府预算为基础,其组成体系与国

家管理体制相适应。由于采用的会计模式不同,美国政府会计主体是一种包含各种基金在内

的复合主体;而我国政府单位为单一主体,各种基金只是政府单位会计主体的内容,不作为单

独的一个会计主体。

3、中美政府会计基础比较

美国政府会计准则委员会在现行的《政府单位会计与报告准则汇编》中明确指出:“政府单位应当采用权责发生制或修正的权责发生制来确定财务状况和营运效果”。按照该委员会的解释,政府基金与代理基金采用修正的权责发生制确认收支,其余各类业务均采用权责发生制。

我国政府会计相关制度明确规定:“会计核算采用收付实现制为基础”。采用收付实现制,会计确认数是实际入库的预算资金。可以看出,中美政府会计采用不同的会计基础,其原因是美国政府会计强调交易或事项的实质,而我国政府会计强调与预算保持一致。其实,会计基础应根据经济业务的不同性质,采用不同的确认标准。

4、中美政府会计要素比较

美国政府会计要素为资产、负债、基金余额、财政收入和财政支出五项。由于美国政府会计是一种基金会计,其政府会计要素也就是一种基金会计要素,政府基金会计要素为资产、负债、基金余额、收入和支出;权益基金会计要素为资产、负债、基金权益、收入和支出;受托基金会计要素为资产、负债。

我国《财政总预算会计制度》和《行政单位会计制度》均规定会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。政府会计不存在所有者权益,也没有利润要素。政府会计投资的主要目的是社会效益,不以营利为目的,仅核算收支相抵后的结余,所以没有利润要素。

5、中美政府财务会计报告比较

在美国,政府财务报告按编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告。美国政府财务会计准则委员会在其《政府会计和财务报告准则汇编》中指出,政府的年度财务报告由简介部分、财务报表、统计图表三部分组成,其中财务报表是财务报告的核心。财务报表具体包括资产负债表,收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。

我国政府会计报表由资产负债表、收入支出表及其附表、会计报表附注和收支情况说明书等组成。

二、美国公立非营利组织会计与我国事业单位会计的比较

1、会计要素比较

我国《事业单位会计准则》将会计要素分为五大类:资产、负债、净资产、收入和支出。

美国非营利组织财务报表包括七个要素,即资产、负债、净资产、业务收入、费用、溢余和损失。二者不仅在大类上有所区分,而且在具体要素上也有所差异。

2、会计主体比较

会计主体界定了进行会计核算时所采取的立场及空间活动范围。

美国非营利组织的报告主体是整个组织,但其会计主体却是各类基金,即在非营利组织会计中,基金是一种独立的会计主体,它们分别有各自的资产、负债、收入、支出或费用、基金余额等,分别有各自的一套账户予以登记。

我国事业单位的会计主体就是各类事业单位本身,其组织系统为:主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算,负责组织管理本部门、本单