制造业成本会计核算

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$51,200 ÷ 16,000 约当产量 $227,200 ÷ 14,200约当产量
3月 份 成 本 流 程 待 分 配 成 本 (步 驟 3) 3月 份 發 生 的 當 期 成 本 待分配成本合計 約 當 單 位 成 本 (步 驟 4) 產 出 成 本 (步 驟 5) 完工轉製成品成本 期末在製品成本 總成本
3月 份 單 位 的 流 程 投入數量 前部轉入數量 投入數量合計 產出數量 完工並轉出 期末在製品 產量數量合計
步驟 1 步驟 2 實體 約當產量 單 位 前 部 成 本原 料 成 本 加 工 成 本
16,000 16,000
13,000 3,000 16,000
13,000 3,000 16,000
44,000 单位 完工
40,000 开工单位
34,000 单位 完工
期末存货 6,000 单位
哪一种较好: 先进先出法 或加权平均法
先进先出成本法形成当期的成本，它可以用来进 行绩效评估。 假如没有期初存货 (JIT) 或期初存货很少，则先 进先出法和加权平均法会产出同样的结果。
损坏品的处理
1、定义损坏品
制造业成本会计核算
——分步成本与分批成本
(Process-costing VS Job-costing)
分步成本与分批成本的比较
一、分步成本法 根据制造步骤或生产部门来归集制造成 本。 分步成本制度适用于生产标准化、大量 生产或相同产品的制造业。 二、分批成本法 根据特定产品或制造批次的不同，分别 计算其产品的制造成本。 因为每批产品的种类与规格不同并且成 本有异，所以必须分批计算成本，因而分批成 本法适用于生产多种不同产品的制造业。
在制品－A部门 在制品－B部门 制造费用－A部门 制造费用－A部门 XX XX XX XX
（2）若采用分配制造费用，则分步序计算已分配制造费用
在制品－A部门 XX 在制品－B部门 XX 已分配制造费用－A部门 已分配制造费用－A部门
XX XX
（3）期末结转实际及已分配制造费用，产生多(少)分配制造费用的 处理与分批成本制同
分批成本与分步成本的比较
Same objective: determine 相同的目标 : 计算产品的成本 the cost of products
Same Inventory accounts: raw materials, 相同的存货账户：材料、在制品及制成品。 work in process, and finished goods
3月 份 單 位 的 流 程 投入數量 前部轉入數量 投入數量合計 產出數量 完工並轉出 期末在製品 產量數量合計
步驟 1 步驟 2 實體 約當產量 單 位 前 部 成 本原 料 成 本 加 工 成 本
16,000 16,000
13,000 3,000 16,000
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3月 份 單 位 的 流 程 投入數量 前部轉入數量 投入數量合計 產出數量 完工並轉出 期末在製品 產量數量合計
步驟 1 步驟 2 實體 約當產量 單 位 前 部 成 本原 料 成 本 加 工 成 本
16,000 16,000
13,000 3,000 16,000
13,000 3,000 ?
13,000 3,000 ?
13,000 1,200 ?
3,000 单位的100%
3,000 单位的100%
3,000 单位的40%
无期初在制品存货时分步成本的 会计处理方法
某公司生产单一产品，其于2012年3月第三部门的前 [例] ： 一部转入的产品单位数为16,000单位。 假设无期初在制品，而该期完工转制成品的单位数为 13,000单位，期末在制品为3,000单位，其完工程度 为40%。 假设原料在本部门制造开始时即行投入。
计算分步成本的步骤
1、分析实体单位 2、计算约当产量 3、计算投入总成本 4、计算单位成本 5、分配总成本
约当产量
约当产量表示部分完工产品是 全部完工产品的一小部分。
每约当 期间的制造成本 Same overhead assignment method: = 产量成本 predetermined rate 期间的约当产量 times actual activity
计算分批成本的步骤
1、定义选定为成本标的批次 2、定义批次的直接成本 3、选择用来分摊间接成本至各批次的成本分摊基 础（直接人工小时） 4、定义与每一成本分摊基础有关的间接成本（单 一制造费用成本库） 5、计算每一成本分摊基础的单位分摊率，以分摊 间接成本至各批次（各成本库的总成本÷总成本 分摊基础的数量） 6、计算分摊至各批次的间接成本 7、计算所有指派至各批次的总成本
前部成本
原料成本 加工成本
合計
$ $
240,000 51,200 227,200 518,400 240,000 $ 51,200 $ 227,200 $ 518,400 15.00 $ 3.20 $ 16.00 ?
5) 6) ? ? 7) ? ? 8) $240,000 ÷ 16,000约当产量 ? ?
单位
前部成本
原料成本
加工成本
16,000 16,000
13,000 3,000 16,000
13,000 3,000 16,000
13,000 3,000 16,000
13,000 1,200 14,200
成本资料：
3月份成本流程 待分配成本 3月份发生的当期成本 待分配成本合计 约当单位成本
前部成本
有期初在制品存货时分步成本的 会计处理方法
加权平均法
——对于前期完成的工作与本期完成的工作无须区 别。 ——将期初存货的单位与成本和本期产品的单位与 成本混合在一起。
先进先出法(FIFO, first-in first-out) ——将前期完工的工作与本期完成的工作做区分。 ——假设最先进入生产程序的单位最先完工并转出。
$
44,000 22,440 43,600 $ 110,040
使用加权平均成本来分配成本
期初存货 10,000 单位
在制品 50,000 单位 40,000 开工单位 期末存货 6,000 单位 44,000 单位 完工
使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本
期初存货 10,000 单位
10,000 单位 完工
分步成本与分批成本的比较
分步成本法
–制造成本由生产过程或 部门将成本累积起来。 –在制品的每一批次产品 都有生产报告。 –同质性产品。 –在自动化的制程中，生 产部门持续地为存货而 生产。
分批成本法
–制造成本在工作批次中 累积起来。 –在制品的批次成本记录 于每一工作批次中。 –许多独特的工作批次。 –工作批次建立于顾客订 购。
前部成本 原料成本 加工成本
合計
240,000 51,200 227,200 518,400 $ 240,000 $ 51,200 $ 227,200 $ 518,400 ? ? ? ?
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3月 份 成 本 流 程 待 分 配 成 本 (步 驟 3) 3月 份 發 生 的 當 期 成 本 待分配成本合計 約 當 單 位 成 本 (步 驟 4) 產 出 成 本 (步 驟 產 出 成 本 (步 驟 產 出 成 本 (步 驟 產 出 成 本 (步 驟
3月 份 成 本 流 程 待 分 配 成 本 (步 驟 3) 3月 份 發 生 的 當 期 成 本 待分配成本合計 約 當 單 位 成 本 (步 驟 4) 產 出 成 本 (步 驟 5) 完工轉製成品成本 期末在製品成本 總成本
前部成本
原料成本 加工成本
合計
$ $
240,000 51,200 227,200 518,400 240,000 $ 51,200 $ 227,200 $ 518,400 15.00 $ 3.20 $ 16.00 $ 34.20
Same相同的制造成本分配模式： overhead assignment method: predetermined rate times actual activity 预计制造费用率乘以实际活动
分步成本的会计处理
1、 领料、耗料、发生薪工、分配薪工及发生实际制造费用： 与分批成本法同 2、在制品及制造费用明细帐账户：各生产步序 3、产品成本的计算可采用实际制造费用或已分配制造费用 （1）若采用实际制造费用，则根据明细帐各步序发生的制造费 用转各步序的在制品
步驟 1 步驟 2 實體 約當產量 單 位 前 部 成 本原 料 成 本 加 工 成 本
16,000 16,000
13,000 3,000 16,000
13,000 ? ?
13,000 ? ?
13,000Fra Baidu bibliotek? ?
材料、人工及制造费用都100%完工，且所有单位都已完工并转出。
3月 份 單 位 的 流 程 投入數量 前部轉入數量 投入數量合計 產出數量 完工並轉出 期末在製品 產量數量合計
分批成本法的综合流程图
间接成本库
Indirect-cost pool
所有制造费用
All manufacturing overhead costs
间接成本 分摊基础
Indirect costAllocation base
直接人工小时 Direct manufacturing Labor-hours 单位间接成本
原料成本
加工成本
合计
$240,000 $ 240,000 $ 15.00
$51,200 $ 51,200 $ 3.20
$227,200 $ 227,200 $ 16.00
$518,400 $ 518,400 $ 34.20
成本的分配：
产出成本 完工转制成品成本
$ 444,600
期末在制品成本 总成本 $45,000 $9,600 $19,200 $73,800 $ 518,400
13,000 3,000 16,000
13,000 1,200 14,200
3月 份 成 本 流 程 待 分 配 成 本 (步 驟 3) 3月 份 發 生 的 當 期 成 本 待分配成本合計 約 當 單 位 成 本 (步 驟 4) 產 出 成 本 (步 驟 產 出 成 本 (步 驟 產 出 成 本 (步 驟 產 出 成 本 (步 驟 5) 6) 7) 8)
前部成本 240,000 240,000 15.00
原料成本 加工成本 51,200 $ 51,200 $ 3.20 227,200 $ 227,200 $ 16.00
合計 518,400 $ 518,400 $ 34.20
$ $
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$ 444,600 ? ?
13,000 约当产量 * $34.2
2、区分 正常损坏与非常损坏 3、不同制造时期发现正常损坏品的会计处理 制造初期发现正常损坏品：
归所有产品，由制成品及期末在制品来负担， 该项正常损坏品之约当产量＝0
制造完成时发现正常损坏品：
归完成品来负担，该正常损坏品须计算约当产量
制造过程中发现正常损坏品：
正常损坏品的约当产量须予以计算，并视产品是否通过检验， 凡通过检验之产品，每一单位均须负担相同的正常损坏品成本。
45,000
9,600
$ 444,600 19,200 73,800 $ 518,400
3,000 约当产量*$15 3,000 约当产量 *$3.2 1,200 约当产量*$16
某公司 生产成本报告单
2012年3月份
实体 约当产量
数量资料：
3月份单位的流程 投入数量 前部转入数量 投入数量合计 产出数量 完工并转出 期末在制品 产量数量合计
优点：（1）管理人员容易辨认并管理当期成本。 （2）当当期成本分配给在制及完工单位时，存 货成本更具通用性。
某公司2012年6月份的数据资料
在 製 品 存 貨 , 6月 1日 : 直 接 材 料 : 100%完 工 直 接 人 工 : 30 %完 工 製 造 費 用 : 40 %完 工 期初在製品存貨 6月 份 開 工 的 數 量 6月 份 完 成 的 數 量 在 製 品 存 貨 ， 6月 30日 直 接 材 料 : 100 %完 工 直 接 人 工 : 50 %完 工 製 造 費 用 : 60 %完 工 6月 份 增 加 的 成 本 : 直接材料 直接人工 製造費用 總發生成本 10,000 單 位 $ 10,000 1,060 1,620 $ 12,680 40,000 units 44,000 units 6,000 units ? ? ?