《外币折算》PPT课件 (2)

• 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用 交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定 汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资 本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间 不产生外币资本折算差额。
• P411～413【例21-3】～ 【例21-9】
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• （二）期末调整或结算
• 1．货币性项目
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• （2） 以公允价值计量的外币非货币 性项目，如交易性金融资产（股票、 基金等），采用公允价值确定日的即 期汇率折算，折算后的记账本位币金 额与原记账本位币金额的差额，作为 公允价值变动（含汇率变动）处理， 计入当期损益。
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• 四、记账本位币变更的会计处理
• 企业因经营所处的主要经济环 境发生重大变化，确需变更记账本 位币的，应当采用变更当日的即期 汇率将所有项目折算为变更后的记 账本位币。
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• 第二节 外币交易的会计处理
• 一、外币交易的核算程序
• （一）外币交易的概念
• 外币交易，是指以外币计价或者结算 的交易，包括买入或者卖出以外币计 价的商品或者劳务、借入或者借出外 币资金和其他以外币计价或者结算的 交易。
• 另外，结算外币货币性项目时，因汇 率波动而形成的汇兑差额也应当记入 பைடு நூலகம்期损益。
• P413～414【例21-10】～ 【例21-12】
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• 2．非货币性项目
• （1）以历史成本计量的外币非货币性 项目，仍采用交易发生日的即期汇率 折算，不改变其记账本位币金额。
• 非货币性项目，是指货币性项目以外 的项目。例如，存货、长期股权投资、 固定资产、无形资产等。
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• 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
• 即期汇率，通常是指中国人民银行公 布的当日人民币外汇牌价的中间价。 企业发生的外币兑换业务或涉及外币 兑换的交易事项，应当按照交易实际 采用的汇率（即银行买入价或卖出价） 折算。
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• 即期汇率的近似汇率，是指按照系 统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率，通常采用 当期平均汇率或加权平均汇率等。
•
第二十一章 外币折算
• 本章应关注的主要内容有：(1)掌 握外币交易的会计处理；(2)掌握
非恶性通货膨胀经济中外币财务报
表的折算方法；(3)熟悉境外经营
处置的会计处理；（4）熟悉记账
本位币的确定方法；(5)了解恶性
通货膨胀经济中外币财务报表的折
算方法。
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• 第一节 记账本位币的确定
• 货币性项目，是指企业持有的货币 资金和将以固定或可确定的金额收 取的资产或者偿付的负债。例如， 现金、银行存款、应收账款、其他 应收款、长期应收款、短期借款、 应付账款、其他应付款、长期借款、 应付债券、长期应付款等。
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• 货币性项目，采用资产负债表日即期 汇率折算。因资产负债表日即期汇率 与初始确认时或者前一资产负债表日 即期汇率不同而产生的汇兑差额，计 入当期损益。
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• （二）外币核算的基本程序
• 1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或 即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
• 2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额， 按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并 与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑 差额。
• 3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金 额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额， 并与原记账本位币金额相比较，其差额记入 “财务费用—汇兑差额”科目。
• 企业通常应当采用即期汇率进行折 算。汇率变动不大的，也可以采用 即期汇率的近似汇率进行折算。
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• 三、外币交易的会计处理
• （一）初始确认
• 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日 的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交 易发生日即期汇率近似的汇率折算。
• A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通 常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
• B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料 和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价 和结算
• C．融资活动获得的货币 • D．影响当期汇兑差额数额的大小 • E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币 • 【答案】ABCE
• （2）境外经营活动中与企业的交易是否 在境外经营活动中占有较大比重；
• （3）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
• （4）境外经营活动产生的现金流量是否
足以偿还其现有债务和可预期的债务。
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• 【例题2】企业选定记账本位币，应当考虑的因 素有（ ）。
• A．该企业以人民币计价和结算的交易属于 外币交易
• B．该企业以美元计价和结算的交易不属于 外币交易
• C．该企业的编报货币为美元 • D．该企业的编报货币为人民币 • 【答案】C
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• 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
• （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
• （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用 的计价和结算；
• （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。
• 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除 非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
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• 三、境外经营记账本位币的确定
• （一）境外经营的定义
• 境外经营，是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。在 境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用不同于企业记账本位 币的，也视同境外经营。
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• （二）境外经营的记账本位币的确定
•
企业选定境外经营的记账本位币，还应
当考虑下列因素：
• （1）境外经营对其所从事的活动是否拥 有很强的自主性；
• 一、记账本位币的定义
• 记账本位币，是指企业经营所处的主要 经济环境中的货币。
• 二、企业记账本位币的确定
• 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企 业，可以按规定选定其中一种货币作为 记账本位币。但是，编报的财务报表应 当折算为人民币。
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• 【例题1】我国某企业记账本位币为美元， 下列说法中错误的是（ ）。