[外贸企业进料加工业务会计核算]外贸企业进料加工出口退税政策

[外贸企业进料加工业务会计核算]外贸企业进料

加工出口退税政策

外贸企业的进料加工业务有两种方式：

例：某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，进口面料500米，价值按照银行外汇牌价折算人民币100，000.00，加工成西服

出口，出口离岸价折人民币120，000.00。

一、进口原辅料件的核算

1、根据全套进口单据，作会计分录：借：商品采购-进口-材料100，000.00贷：应付外汇帐款-XX外商100，000.00

2、实际支付

货款根据银行单据，作会计分录：借：应付外汇帐款-XX外商100，000.00贷：银行存款100，000.00借：财务费用（承对手续费或

T/T电汇手续费）100.00贷：银行存款100.00

3、因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无须核算税金。在进口过程中发生的费用直接记入

4、进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：

借：材料物资-原材料-进口100，000.00

贷：商品采购-进口-材料100，000.00

二、进口料件加工的核算

进料加工贸易在加工环节存在作价加工和委托加工两种加工方式，因此，会计核算上应分别两种情况区别对待。

（一）委托加工方式

借：委托加工商品-XX加工厂100，000.00

贷：材料物资-原材料-进口100，000.00

2、凭加工厂加工费发票结算加工费的核算：

借：委托加工商品-XX加工厂10，000.00

借：应交税金-应交增值税-出口增值税（进项）1，700.00贷：银行存款11，700.00

3、加工出成品入库的核算：

由工厂提供入库单据，交财务部门进行核算：

借：库存商品-进出口商品-出口110，000.00

贷：委托加工商品110，000.00

4、收到出口退税核算

借：银行存款1，300.00

贷：应收补贴款-应收出口退税1，300.00

5、成品出口的核算

借：商品销售成本-自营进出口-出口110，000.00

贷：库存商品-进出口商品-出口110，000.00

借：应收外汇帐款120，000.00

贷：商品销售收入-自营进出口-出口120，000.00

6、加工成品复出口后申报退税的核算

借：商品销售成本-自营进出口-出口400.00

应收出口退税1，300.00

贷：应交税金-应交增值税-出口退税1，300.00

应交税金-应交增值税-进项税额转出400.00

（二）作价加工方式

国税发[1994]031号《出口货物退（免）税管理办法》规定：

财税[2004]116号《财政部、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知》规定：

根据上述例题，将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂，应提供销售合同及加工合同，开具增值税发票，并由相关部门开具出

库单，一并交财务部门进行核算：

1、作价销售的核算：

进口料件作价销售后，到税务部门办理

借：应收帐款-XX加工厂117，000.00

贷：商品销售收入-进料作价销售100，000.00

贷：应交税金-应交增值税-进料作价增值税（销项）17，000.00

2、结转成本的核算：

借：商品销售成本-进料作价销售100，000.00

3、成品出口的核算：

计算销售收入，核算成本。

借：商品销售成本-自营进出口-出口110，000.00

贷：库存商品-进出口商品-出口110，000.00

借：应收外汇帐款120，000.00

贷：商品销售收入-自营进出口-出口120，000.00

4、按价税合计128，700.00元从该加工厂收回成品，应取得入

库单及加工厂的增值税发票，作会计分录：

借：库存商品-进出口商品-出口110，000.00

借：应交税金-应交增值税-进料作价增值税（进项）18，700.00

贷：应收帐款-XX加工厂128，700.00

国税发[2000]165号《国家税务总局关于出口退税若干问题的通知》：外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。

（三）工艺损耗的处理

经海关批准，进料加工贸易可以有合理的工艺损耗，当企业向海关补纳了进口增值税金，根据税单作会计分录：

借：应交税金-应交增值税-进项税1，000.00

贷：银行存款1，000.00

——2013北大资源研修学院应收出口退税=（110，000-100，000）×13%=1，300进项转出税额=（110，000-100，000）

×4%=400借：商品销售成本-自营进出口-出口400.00应收出口退税1，300.00贷：应交税金-应交增值税-出口退税1，300.00应交税金-应交增值税-进项税额转出400.00退税机关根据企业"进料加工贸易申报表"，将准予扣除的税额在办理退税时在退税额中抵扣。借：银行存款1，300.00贷：应收补贴款-应收出口退税1，300.00