谈对财务会计基本假设的重新审视

参 考 文献 ｆ杜 兴 强． 计基 本 假 设 、 计 目标 和 会 计 对 象 ｌ １ 会 会
会确认一项资产 的增加或一项 负债的减少； 确认
项费用 的同时也会确认一项资产的减少或一 项负债的增加。 权责发生制实际上涉及所有会计 要素的确认 。 还应当指出， 权责发生制只用来作 为编报资 产负债表 、 损益表（ 收益表） 和全面收益表的确认 基础。 另一个重要的报表一 现金流量表的确认 基础是现金流量。现金流量表若用直接法编制， 其直接的确认依据是现金流量制； 若用间接法编 制， 中各项 目的确认则通过权责发生制进行转 表 再考 虑 到 ： 流 量 在 现金 未来公允价值的计算。 在今后 投资人 的投资决策 中都有越来越重要 的作用新 增的确认基础 即基 本假设应当加入现金流量制才 比较全面， 并能适 应发展的需要 。所以这 个假设 的提法是： 权责发 生制与现金流量制。总起来观 权责发生制与现 金 流量制应成为一项基本假设， 用来描述会计确
一
。
认 的基 础 。
２２公允价值与成本 － 财务会计不仅要计量 资产和净资产的价值， 而且要计量资产价值在生产经营过程中的耗费， 即 成本 。 业 的最 终 目标 当然 是 追求 最 大 限度 的 企 财富创造和价 值增值。但产 出是以投人为前提 的。 产出要求最尢 投入则要求最小。 因此 成本的 计算同样是财务会计的任务 。 补充权责发生制与现金 流量制和公允价 值 与成本两个假设． 财务会计 的基础概念可涵 盖企
世纪。 这是—个 同过去工业社会具有重大差别的 知识经济时代。 知识经济为财务会计提供了以高 科技和创新为特征 的新经济环境。 新经济出现之 后， 财务会计的使用者必然对财务报告应予披露 的信息提 出新的要求 。 计的理论工作者不可避 会 免地要求重新审视构成财务会计及其规范的基 本概念一 财务会计基本假设。 １ 对主体假设 、 持续经营假设 、 时间分期假 设和以货币为主要计量单位假设的认识 １ 关于主体假设 ＿ １ 财务会计本是立足主体， 向市场 ， 面 提供该 主体关于财务状况 、 财务业绩和现金流量的—个 经济信息系统 。在财务会计 的这些基本特征 中， 立足主体是前提。 以， 所 主体成为第—个假设 。 主 体假设的主要作用在于： 主体规定了财务会计所 应处理 的交 易、 事项 的空间范围， 从而规 定 了财 务报 告的内容 与边 界， 即为谁 报告、 报告谁的经 营、 财务活动。 根据主体假设通 过信息的提供， 把 企业同市场 区分开来。主体假设表明， 财务会计 与报告 的边界是企业， 而不是 市场， 在本质上， 它 只直接提供某个特定企业的微观经济信息。 至于 宏观决策若使用会计信息则需要再加工改制 。 换 言之， 主要承认主体假设就 难以肯定离开会计主 体的宏观会计的存在 。 １ 关于持续经营和时间分期假设 ． ２ 这两个假设是紧密联系。 相成， 相辅 缺一不 可 的。 如果说主体假设是由于企业作为独立法人 的出现， 并且是在现代企业两权分离的条件下才 显示其重要性那 么， 持续经营和时间分期 假设却 不是 由环境所决定， 在承认企业为—个 独立的核 算与报告主体 的前提下尽 管现实世界 中具有高 度 的不确定性， 了使会计有可能科学地处理该 为 主体 日常发生的交易与事项 。 并定期报告 主体 的 经 济、 财务信息， 假定主体 有可能持续经营（ 除非 有反ｉ ） 正 并定期从其持续经营的长河中． 截取一个 “ 时问段” 总结其在特定期间内的经营成果， 描述 其在特定时 日的财务图像＇ 是完全必要的。 持续经营假设和时间分期假设都是对一个 会计主体经营时间长度的描述 。 会计主体的特征 也决定了这两个假设 的内涵。 从持续经营假设看。 对于现实主体 和虚拟 主体应 当做 出不同的解释。每—个现实主体， 由 于它相对稳定， 在缺乏反证的情况下， 可以承认它 是持续经营的。但即使现实的主体． 在全球化 和 竞争不断加剧的环境 中。 、 改组 兼并也是常有 的 事。有时。 整个企业在持续经营， 而出于战略或 经 营下去可能不利 的考虑， 闭、 关 合并或增设该 企 业所属的某些分部 （ 包括地 区分部 和业务分部） ， 这也会导致企业 整体持续经营与某些分部不再 持续经营现象的存在。 虚拟主体则可能是另外一 种情况。这种企业 业串） 的特点就是经营期限 续经营、 企业持续经营与分部终止经营同时并存 的复 杂 局面 。 从时间分期 假设看， 由于它同持续经营假设 密切联系着， 凡是持续经营的现实主体就 需要进 行时间分期， 而不适 用持续经营的虚拟主体， 时 间分期也可能不再适用 。 １ 关于以货币为主要计量单位假设 ＿ ３ 货币是价值唯一可 以表现的、能够量化的 形式。 会计要反映价值的形成 、 费、 耗 收回及其循 环周转， 非依赖货币计量不可 。在财务报表的量 化表述中， 货币应是惟一的计量单位尉 务报表是 财务报告 的核心所 以它是主要计量单位， 他 但其 财务报告 以及报表附注都还需要披露其他不 能 用货币量化 的信息 。 这些信息对使用者特别是对 投资人的决策非常相关。 ２ 对确认 的基础与计量的属性的认识 ２１ ．权责发生制与现金流量制 权责发生制的产生与发展也许是偶然的． 而 它能够一直成为财务会计的确认基础则具有 经 济环境所造成的必然性 。 权责发生制本来是针对收入和费用的确认 来说的 。收入的确认是收取收人的权利已经发 生， 费用的确认则是支付费用的责任 已经确定。 但从复式簿记的观点来看确 认一项收入的同时 体系将更具完整性。 ３ 需要进一步探讨的问题 ３１ 于 主体 （ 别是 未 来 将 大 量 兴起 的虚 ．由 ｛ 寺 拟主体） 的不稳定性， 在不确定的持续经营 中， 基 于人为地分期而提供的报告， 必然对某些项 目 许会计人员去主观估计和判断 谓 “ 职业判 断”各种财务和非财务信 息（ 包括表内确认和表 外披露） 都带有暂时性质。暂时性这个基本概念 对于现 在会 汁基本假设对财务报告所造成 的后 果， 具有重要 的意义。 ３ ２我国 自改革开放以来 即开始实行市场经 济。 以上的假设（ 基础概念） 国也是适用的。 在我 承 认上述会计的基础概念． 实际上是我国在财务会 计（ 会计核算） 的制定方面学习西方 、 规范 借鉴 国 际会计惯例的理论依据 。 但我国要求建立的经济 体制是社会主义市场经济。 我们采用了计划 与市 场两种调节手段。 国家的宏观经济调控 和力度远 远超过西方国家。 财务会计的基本假 设是经济环 境特征对会汁影响的客观反映 。 我国企业的财务 会计与报告置身于这种远较西方 国家宏观监控 力度大得多的市场经济环境中， 必然造成社会 主 义市场经济和西方 国家的市场经济之间的差别， 这种差别是否也应导致有差别 的， 即体现中国特 色的基本假设？ 值得我们思考。毫无疑问戒 国的 国家宏观调控（ 包括计划指导和行政法规的约束） 也有力地协调生产、 配置资源， 在某些部 门和领 域（ 如金融 、 证券 、 国防和经济要害部 门 在特定 的条件下宏 观调控不仅能够纠正而且直接取代 市场调节 和企业调节， 国家的宏观经济调控 职能 已经直接地、 明显地影响着财务会计 、 很 财务 报 告及其规范。 会计信息具有经济后果。 谁控制规 范会计信息表述与披露 的权力， 谁就会通过这 一 权力为 自己的经济利益服务。 我国的财务会计处 理、 财务报告编制与披露要求非常明显地体现为 把国家利益放在首位。 财务会计和财务报告是立足企业 、面向市 场。 提供各企业整体的财务状况 、 财务业绩 和现 金流量等财务信息与非财务信息的， 这些信息实 际上是特定主体的资源配置及其效益的货 币表 现。会计信息所表现的乃是一个主体 的经营效 率、 经济效益 、 竞争能力和发展前景 。在我国， 这 些方面决不是单凭企业 自 身的努力， 也不是仅 由 市场机制这一环境的影响所形成。 它们在很大程 度上取决于企业 的另 一外部 环境— — 国家的 宏观调控的广度和力度。
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谈对 财务会 计基 本假 设 的重新 审视
（ 江正达会计师事务所有限公 司。 黑龙 黑龙江 哈 尔滨 １０ ０） ５ ０ ０
摘 要： 假设构成财务会计与报 告的基础 。 假设表明财务会计（ 会计核算） 的环境特征 。 进入 ２ 世 纪， 计的理论工作 者不可避免地要求重新审 １ 会 视构成财务会计及其规 范的基本概念—— 财务会计基本假设。 关键词 ： 财务会计 ； 假设 ； 新思考 假设构成财务会计与报告的基础。假设表 短暂多变， 持续经营假设基本上不适用于此类企 业 、 企业的报告 、 确认和计量等基本程 序各方 面 明财务会计侩卅 核算） 的环境特征。 如今进 人２ 业 。因此， 面临 的企业将是持续经营与非持 的基础概念（ １ 我们 基本假设） 。会计基本概念作为一个
的再 认 识 Ｉ１ 京 ： 国财政 经 济 出版 社 ， ０ ． Ｍ． 北 中 ２ １ ０ 『１ ２昊水澎． 中国会计理论研 究【 ． Ｍ】 北京： 中国财政
经济 出版社００ｎ ０
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