财务会计的发展趋势 (PPT 73张)

四、资产负债观—从重置成本到公允价值

1．资产价值的计量基础
投入面
历史成本（H.C） 重置成本（R.C）
产出面
变现价值（F.V） 使用价值（DPV）
2．重置成本的理论基础——剥夺价值理论 DPV＞RC＞FV DPV＞FV＞RC RC＞DPV＞FV RC＞FV＞DPV FV＞RC＞DPV FV＞DPV＞RC 剥夺价值理论是指当资产被剥夺时（或失去时） 所蒙受的最大损失就是资产现在的价值。
所得流量5元 资产价值（A） 资产价值（B） 10元 15元
a．先决定所得流量（5元），A及B均是被决
定的。（收入费用观） b．先决定A及B，所得流量（5元）是被决定 的。（资产负债观） 过去，会计的重心在损益表（利润表），在 收入费用观下，已发生的交易确认损益，未 发生的交易不确认损益，资产是未摊销的成 本，负债是未实现的收入或未履行的义务。 收入费用观下伴随着历史成本计量模式。
2.收入和费用单独决定（实现原则和配比原
则），有实际交易时才能确认损益。

3. 资产负债表中资产和负债的金额仅代表 当收入和费用确认的时点（应计制）与现金 收付的时点（现金制）不同时，所确认的应 收应付（应计项目）、预收预付（递延项目） 的余额。
Difference
between HC and FV

曾经有一份真诚的爱情摆在我的面前，但是
我没有珍惜。
等到了失去的时候才后悔莫及，尘世间最痛
苦的事莫过于此。
当你拥有时，你不知道多幸福，但当你失去
时，你就知道有多痛苦。 比如，一台旧机器，使用价值120元，再买 （重置成本）100元，卖（变现价值）80元。 假设旧机器烧掉了，你损失的最大价值是多 少？
已实现：非货币性资产转换为货币性资产或
货币性资产的要求权； 可实现：可以很轻易地实现，生产出来就可 以卖出去，卖不是重要的获利过程。如黄金。 很可能： 国际会计准则 可能性大于不可能性， 一般＞50%；而美国会计准则一般＞90%。
二、历史成本会计的特色

1.价值是企业通过经营活动从投入（Input） 转化成产出（output）所创造出来的，两者 的差额代表企业的利润。（配比原则）

2．损益表的利润代表资产、负债价值的变动， 但不能预测未来利润的变动，也不能预测企 业未来的价值。因为资产未来的变化（涨或 跌 ） 是随 机 的 ， 没 有办 法 掌握变动的趋势 （或方向），利润是变动的差额，故也无法 预测。 3．利润报导管理层替所有者增加的价值。 4．财务状况表是会计的重心，损益表是被决 定的余额。

FASB的定义：
公允价值是指在计量日市场参与者之间在 有秩序的交易中出售资产所能收到的，或转 移负债所须支付的价格。（Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date）
Elizabeth
Taylor 17
Elizabeth Taylor 71
《非诚勿扰》中男人为何犯错
40年前”四姐妹”组合 --- 历史成本
40年后”四姐妹”居酒屋 --- 公允价值
三、公允价值的特色
1．财务状况表（资产负债表）列示资产 和负债的公允价值，以及所有者权益的评价。 注：资产的协同效应（商誉）未得到体现； 对负债公允价值的确定有争议。公司发行债 券，业绩差，信用下降，公司债市价下跌， 反而收益增加；相反，公司经营好时，信用 上升，收益减少。
财务会计的发展趋势
一、从收益表观和历史成本模式
（Income Statement Approach & Historical Cost Model） 到资产负债表观和公允价值模式 （Financial Position Approach & Fair Value Model）
1.
收入费用观和资产负债观的不同观点
这一理论用了 20 多年，人们也逐渐认识到该
理论的问题。因为你对所拥有的资产关心的 不是如果再买要花多少钱，而是关心继续用 还是卖，重置成本没有意义。人们要作的决 策只是卖还是用，有意义的是和决策有关， 而报表上反映的就是资产的使用价值和变现 价值的总和。
3．公允价值的定义
IASB的定义： 公允价值是指在公允交易中，熟悉情况的 当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 （Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable , willing parties in an arm’s length transaction）
销售收入的确认
收益表观/ 历史成本计量
损益确定以收入确认为基础 收入实现原则是关键原则 (1)已实现或可实现;(2)已赚取 经营业绩从投入产出角度衡量 配比原则是关键原则 利润 = 投入 – 产出 投入按历史成本计量, 产出按 现行市价计量
资产负债表观/ 公允价值计量
损益确定以资产评价为基础 终止确认旧资产和确认新资产是核心 在(1) 风险和报酬已转移和(2)不持续介 入管理和控制时, 终止确认旧资产(存货) 在(1)经济利益很可能流入和(2)收入和 成本能够可靠计量时, 确认新资产(现金 或应收账款) 经营业绩从净资产价值变动的角度衡量 利润 = 资产和负债价值的变动
但现在人们觉得收入是人造的和抽象的东西，
不同的收入定义就有不同的确认方法，而资 产和负债是实实在在存在的，只要把资产的 价值弄清楚，期初与期末的差额就是赚得的 （利润）。原来好像走错了方向，所以从收 入费用观改到资产负债观，因重心改变了， 计量模式（基础）也随之改变，由历史成本 改为公允价值。