坏帐准备的计提方法

坏账准备的处理，企业会计制度和税法要求主要体现在以下四个方面：

附一：其他资产减值准备

根据企业会计制度，企业共有八项资产减值准备：1、坏账准备；2、存货跌价准备；3、短期投资跌价准备；4、长期投减值价准备；5、委托代款减值准备；

6、固定资产减值准备；

7、无形资产减值准备；

8、在建工程减值准备。

这八项减值准备中，税法只允许坏款准备按规定（即实际发生的坏账情况）进行税前扣除，其余七项准备金都要在所得税前调增应税所得额。

附二：坏帐准备的计提方法（会计分录）

坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”，这三种方法的计算如下：

（1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。

解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元；

借：管理费用 1000

贷：坏账准备 1000

2002年末坏账准备科目余额为1000元；

2003年甲公司发生了坏账损失500元；

借：坏账准备 500

贷：应收账款 500

2003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元；

应计提的坏账准备为：1500-（1000-500）＝1000元。

借：管理费用 1000

贷：坏账准备 1000

甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000＝1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

（2）账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：

单位：元

应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额

未到期 20000 1% 200

过期6个月以下 10000 3% 300

过期6个月以上 6000 5% 300

合计 36000 － 800

假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。

解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。

借：管理费用 700

贷：坏账准备 700

2003年末坏账准备科目余额为：100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

（3）销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

例：丙公司2003年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2003年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2003年应计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。

解：丙公司2003年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，

借：管理费用 200

贷：坏账准备 200

2003年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

注意：以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。

计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步的处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。