【第七章】会计核算形式设计

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汇总记账凭证会计核算形式的优点
是可以简化总分类账的登记，总分类账
还能反映账户间的对应关系；缺点是编
制汇总记账凭证的工作量比较大，而且
登记总分类账的工作集中在月末，会计
工作节奏不均衡。
适用于规模较大、经济业务繁多的
企业。
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四、多栏日记账会计核算形式
多栏日记账会计核算形式由多栏特 种日记账会计核算形式和科目汇总表会 计核算形式相结合而形成的，主要为解 决编制汇总记账凭证工作量大的问题， 因为多栏特种日记账可以起到汇总收付 款凭证的作用。
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多栏特种日记账具有汇总收款凭证和汇
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二、科目汇总表会计核算形式
科目汇总表会计核算形式是定期根 据记账凭证编制科目汇总表，再根据科 目汇总表登记总分类账。
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科目汇总表会计核算形式的优点是
可以简化总分类账的登记，还可定期进
行试算平衡，及时发现问题，减少会计
总付款凭证的作用，既能反映货币资金收入
和支出的合计数，又能反映与其相对应的各
个账户发生额的合计，同时日记账的登记工
作与数据的汇总工作同时进行，简化了会计
核算工Hale Waihona Puke Baidu。
缺点是栏数不能设置太多，另外转账凭
证科目汇总表登总账，总账仍不能反映账户
对应关系。
适用于会计科目不多的企业。
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7.4 定期汇总和结账工作的设计
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采用营业年度的优点： （1）可比较容易地取得存货总数，较少地中断
正常业务的活动； （2）花费较少而更准确地编制年度会计报表，
因为所需的调整事项较少，人力调配也容易； （3）会计报表更具信息价值，因为它们完整
地反映了一个营业周期的经营情况和结果； （4）企业家有更多的时间来考虑报表所提供
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汇总和结账工作日程表
工 工作内容 序 代 号
规定完成 实际 最迟完 责 备
时间
完成 成时间 任 注
时间
人
一、财务科
A
宣布开始
0
B
填明细表
第1天下午
C
填收发料汇总表 第3天下午
第2天 第4天
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（二）提前做好结账期的准备工作 1、本期应负担的折旧、利息、社会保险
适用于业务量适中的企业。
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四、多栏特种日记账会计核算形式
在特种日记账中进一步设置一些专 栏，就成为多栏式特种日记账。设置专 栏的作用一是进一步减少过账工作；二 是提供某些管理所需的分析或报告资料。
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金、无形资产摊销、预提费用、待摊费用的 转账等，每月重复有规律的事项，可在月底 前的空余时间提前编制分录和记账；
2、对结账时采用的工作底稿、试算平衡 表等，可以填列表首和上期数字等内容，月 底只需填列本期数字；
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3、日记账额分类账的本期发生额和余额， 可以每隔5天、1周或10天汇总结算一次，不 要全部都集中到月底做；
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普通日记账会计核算形式
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普通日记账会计核算形式的优点是 一本账就可以全面系统地记录一个单位 的经济业务；缺点是要逐笔过入明细分 类账和总分类账，工作量大，而且一本 账不便于会计核算分工。
适用于业务比较简单的企业。
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二、专栏日记账会计核算形式
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（三）要考虑适当地均衡会计工作，避免 将大量工作集中在月末进行，避免影响结 账工作的进度和会计报表的编制；
（四）要在正确、及时、完整地提供会计
信息的前提下，合理地简化核算手续，减
少重复劳动，提高工作效率，节约核算费
用。
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四、会计核算形式的种类（记总账依据不同）
在记账凭证会计核算形式下，对一 切经济业务根据原始凭证或原始凭证汇 总表在记账凭证中编制会计分录，根据 记账凭证逐笔登记总分类账。
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记账凭证会计核算形式的优点是总 分类账能详细记录和反映经济业务的发 生情况，核算过程简单；缺点是登记总 分类账的工作量太大。
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7.2 以日记账为基础的 会计核算形式的设计
一、普通日记账会计核算形式
这是一种最基本的会计核算形式， 它设置一本普通日记账作为序时记录， 根据原始凭证或原始凭证汇总表在普通 日记账中编制会计分录，然后据以逐笔 过入总分类账。
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的信息和确定的新的发展计划； （5）便于审计机构和财政信贷部门分散均衡
的安排全年工作，避免工作过分集中于年底或年初。
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二、汇总和结账工作的设计步骤
为及时提供会计资料，必须加速汇总和 结账工作，其设计内容有：要建立一套控制 时间的汇总和结账日程表；提前做好部分结 束期工作；使用某些简捷方法优先编制急需 报告。
核算中的差错；缺点是总分类账只能反
映借、贷方发生的总金额，不能反映账
户间的对应关系。
适用于经济业务多、会计核算工作
频繁的企业。
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三、汇总记账凭证会计核算形式
科目汇总表会计核算形式是先根据 记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据 汇总记账凭证登记总分类账。
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普通日记账会计核算形式（逐笔） 专栏日记账会计核算形式（逐笔兼汇总）
以日记账为基础 特种日记账会计核算形式（逐笔兼汇总）
多栏特种日记账会计核算形式（逐笔兼汇总）
凭单日记账会计核算形式（汇总）
记账凭证会计核算形式（逐笔）
以记账凭证为基础 科目汇总表会计核算形式（汇总）
汇总记账凭证会计核算形式（汇总） 多栏日记账会计核算形式（汇总）
为解决普通日记账逐笔过账工作量 大的缺点，可设置专栏日记账代替普通 日记账。即对经常重复出现的账户在日 记账中设置专栏，对于不经常出现的账 户另设“其他”栏登记。
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专栏日记账会计核算形式的优点是 一本账就可以全面系统地记录一个单位 的经济业务，而且专栏的设置可以简化 过账工作，但专栏的数量要适当；缺点 是一本账不便于会计分工核算。
可用框图式 流程图表示
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二、会计核算形式的作用
（一）提高会计工作效率 （二）保证会计核算质量 （三）节约核算费用
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三、会计核算形式设计的原则
（一）依据国家有关规定，以《企业会计 准则为指导》，结合本企业特点，设计适 合本单位的会计核算形式； （二）要能正确、及时、完整地提供会计 信息，提高信息的质量和效益，以满足本 企业经营管理和 综合平衡的需要；
一、会计期间的确定
会计期间包括会计年度、季度和月份。 这些会计期间的确定可以有不同的选择：
（一）日历年度
即公历年度，从1月1日至12月31日止， 我国目前均采用日历年度，但可能不是企业 完整的生产周期，而且月末会割裂周次。
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（二）营业年度
营业年度则是指按业务经营周期所确定 的年度。对某些业务具有季节性特点的企业， 采用经营年度比较适宜。
4、总账账户的试算平衡和总账与明细账 的核对工作，可在月底前几天进行，月底时 仅在此基础上加以适当调整即可。
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（三）优先编制急需报告 为解决信息的及时性问题，对某些突击
性的或急用的报告，可以放在正式报表之前 优先编制，使领导早日得到信息，尽早采取 纠正措施，等待信息的紧张心情也可早日解 除。
时间，把关键路线上的问题解决或提前，整
个工作就有可能加速完成。可用“协作图”
找关键路线。
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例：某企业会计结账工作分别在财务部、 供销部、车间三个部门进行。车间进行成本 计算工作；供销部进行材料收发结存核算工 作；财务部进行有关核对、汇总、分配生产 费用并编制会计报表工作。有关的协作图见 课程设计P12. 要求：设计该企业的定期汇总和结账工作的 日程表。
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特种日记账会计核算形式的优点是 可以解决核算分工的问题，同时对某些 账户根据合计数过入有关总分类账，可 以减少过账工作；缺点对现金和银行存 款日记账中的对应账户仍需逐笔过账， 工作量仍较大。
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多栏特种日记账会计核算形式既可 解决核算分工问题，又可大量减少过账 工作，同时可按管理要求提供某些明细 分析资料。
一般适用于业务复杂的大中型企业。
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五、凭单日记账会计核算形式
凭单日记账会计核算形式是多栏特 种日记账会计核算形式的进一步发展。 凭单日记账是以一个或几个账户的贷方 设置，并按与其相对应的所有借方账户 分设专栏的日记账。
适用于业务不太复杂、业务量不十 分繁多的企业。
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三、特种日记账会计核算形式
特种日记账是从普通日记账中分离 出来的，主要为解决会计核算分工的问 题。它把大量重复发生的某一类经济业 务集中在一本日记账登记，当然还要设 置一本普通日记账，用来登记特种日记 账中未能登记的经济业务。
营业年度的结束期一般应选择业务活动 处于最低点的时候，即选择全年中存货、销 售、生产、应收账款和流动负债等处于最低 点的月末。
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例如，糖厂、榨油厂等可以6月30日作 为会计年度的结束期，因为这时它的生产、 销售季节已过，业务处于清闲时期，存货等 处于各月最低点。一般存货和销售是确定营 业年度结束日的最重要因素，如果没有任何 突出因素，则可用“主要因素变动情况表” 来判定营业年度的结束日。
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学习目标： 1．理解会计核算形式设计的原则； 2．掌握会计核算形式的种类及适用
范围。 3.掌握定期汇总和结账程序的设计。
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7.1 会计核算形式设计概述
一、会计核算形式的概念
会计核算形式就是将会计凭证、会计 账簿和会计报表进行科学组合的方式，又 称账务处理程序或记账程序。
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关于凭单日记账和辅助登记表的格 式设计有多种，核算处理亦比较复杂， 由于它在实际工作中历史较早，应用较 少，故仅作简单介绍。
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7.3 以记账凭证为基础的 会计核算形式的设计
一、记账凭证会计核算形式
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（一）建立汇总和结账日程表
日程表是将结账程序进行适当排列，并
对每一程序制定一个切实可行的完成时间，
以便控制。在结账程序的排列过程中，应找
出“关键路线”，然后集中精力加以解决。 所谓“关键路线”，是指整个汇总结账
程序中费时最长的路线，在这条路线上，任
何一个环节的延迟都会影响整个作业的完成
此类报告的编制，可以采用一些简捷的 办法，数字不要求十分正确，基本接近实际 即可，允许进行科学估算或测算。
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