第十一章 审计测试中的抽样技术

第十一章审计测试中的抽样技术

学习内容

⏹第一节审计抽样概述

⏹第二节属性抽样

⏹第三节变量抽样

学习要求

⏹理解审计抽样的重要性与作用

⏹掌握统计抽样的基本程序

⏹掌握属性抽样的操作步骤及运用

⏹掌握变量抽样的操作步骤及运用

重点与难点

⏹抽样风险中的α错误与β错误

⏹统计抽样的基本程序

⏹样本规模的确定

⏹抽样结构的评价

第一节审计抽样概述

⏹一、审计抽样的性质和作用

⏹审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

⏹审计抽样是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体的正确性的一种方法。

审计抽样可用于控制测试的检查和实质性测试的详细测试中。但通常不用于口头询问和分析程序。

二、统计抽样与非统计抽样

⏹抽样审计产生的原因：

⏹1. 企业规模的扩大，交易数量与复杂性的增加。

⏹2. 内部控制的日益健全。

⏹3. 审计目标的转变。

⏹对会计账户准确性的绝对保证对财务报表总体公允性的合理保证

抽样审计与局部审计、抽查的区别

二、统计抽样与非统计抽样

⏹非统计抽样（判断抽样）

⏹非统计抽样是一种主观的审计抽样方法。

⏹主要凭借审计人员的主观标准和个人经验。

⏹优点：充分利用审计人员的职业经验和主观判断。

⏹缺点：

⏹1. 样本的选取不符合随机原则，导致样本的代表性下降。

二、统计抽样与非统计抽样

⏹2.抽样过程过分依赖审计人员的素质和经验。

⏹3.对抽样结果只能定性评价，难以定量评价。

⏹统计抽样：

⏹统计抽样是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体重抽取一部分有效样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。

二、统计抽样与非统计抽样

⏹统计抽样的优点：

⏹1. 样本规模的确定较为科学和客观。

⏹2. 样本随机抽取，样本分布比较接近总体分布。

⏹3. 可以对抽样结果进行定量评价。

⏹4. 有利于审计工作的规范化。

⏹统计抽样的缺点：

⏹不适合资料不全的情况与专项审计。

二、统计抽样与非统计抽样

⏹实际工作中往往把统计抽样和判断抽样结合运用。

⏹常见的统计抽样方法有：

⏹属性抽样——控制测试

⏹变量抽样——实质性测试中的详细测试

⏹发现抽样——专项审计，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。

三统计抽样的基本程序

⏹统计抽样的基本程序包括三个基本步骤：

⏹样本设计

⏹样本规模的确定和样本的选取与测试

⏹抽样结构评价

⏹（一）样本设计

⏹中心问题是在确定抽样组织方式的前提下如何确定样本规模。

⏹1. 明确审计目标

三统计抽样的基本程序

⏹2.定义审计对象总体与抽样单位

⏹应当考虑审计程序目标的适当性和完整性。

⏹3. 分析抽样风险和非抽样风险

⏹审计人员运用抽样技术进行审计，面临两种不确定性因素：

⏹一方面因素与抽样有关抽样风险

⏹另一方面与抽样无关非抽样风险

三统计抽样的基本程序

⏹(1)抽样风险

⏹抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。

⏹(2) 非抽样风险

⏹非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性.

⏹抽样风险与样本量成反比。

⏹符合性测试中应关注：

⏹信赖不足风险

⏹信赖过度风险

⏹实质性测试中应关注：

⏹误受风险（β风险）

⏹误拒风险（α风险）

三统计抽样的基本程序

⏹4.确定可信赖程度

⏹可靠程度就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠程性度。

⏹可靠程度＋风险度＝1

⏹5. 确定可容忍误差

⏹可容忍误差就是重要性水平。

⏹可容忍误差与需选取的样本规模成反比.

⏹6. 预期总体误差

三统计抽样的基本程序

⏹7.分层

⏹为了重点审计可能有较大错误的项目。

⏹可以按照交易或事项的重要性分层，也可以按其类型分层。

⏹（二）样本规模的确定和样本的选取与测试

⏹1. 样本规模的确定

⏹利用统计公式计算

⏹2. 样本的选取

⏹样本选取的原则是应使审计对象总体内

三统计抽样的基本程序

⏹所有项目均有被选中的机会，力求样本能代表总体。

⏹非统计抽样采用非概率性方法，主要有随意选样、整群选样和判断选样。

⏹统计抽样采用概率性方法，主要有随机选样、系统选样（等距选样）、货币单位选样（概率比例）以及分层选样等。

⏹3. 样本的测试

三统计抽样的基本程序

⏹（三）抽样结果评价

⏹1. 分析样本误差

⏹2. 推断总体误差

⏹3. 重估抽样风险

⏹4. 形成审计结论

第二节属性抽样

⏹属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。

⏹属性抽样是用于符合性测试方面的统计抽样法。

⏹步骤：

⏹1.确定预计差错发生率

⏹预计差错发生率与样本数量成正比。

⏹2.确定精确度

⏹审计项目的重要性决定可容忍误差率的高低。

⏹可容忍误差率的高低与抽取样本数量成反比。

⏹3.确定可靠程度（置信度）

⏹可靠程度就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠程性度。

⏹可靠程度＋风险度＝1

⏹4. 确定样本数量

⏹通过样本容量的统计表来确定样本数量。

⏹5.选择随机抽样方法

⏹遵循随机原则。主要方法有四种：

⏹随机数表法。

⏹先确定抽样数量，然后再将总体项目的编号与随机数表的数字相对照，最后挑选出需要抽样的数量。

⏹系统抽样法。

⏹又称间隔抽样法、等距抽样法。

⏹总体完全随机排列。以总体总某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本。

⏹间隔数M＝N/n，N为总体数量，n为抽样数量。