财务管理借款费用概述(ppt 53页)
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2005/2/17
（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
专门借款发生的
数额大
达到可使用状态前发生的，资本化 达到可使用状态后发生的，费用化
2005/2/17
必三须同、时关具备于三个开条始件:资本化
1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带
息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。
×60/360 =850（万元）
2005/2/17
（1）按月计算资本化金额
（注意：以下两公式各有适用情况）
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔支 出所需承担利息费用的天数/当月天数）
（该例中主要注意每个月份计算累计支出时，是从支出起点 开始计算，算到该月份月末） 例2：P168-例4.1 如果每月资产支出的笔数较多，支出发生比较均衡，为简化 计算，可按如下公式
第二章 借款费用
授课人：原筱燕
2005/2/17
一、本章知识点
1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露
2005/2/17
一、借款费用概述
1.借款费用： 是指企业因借款而发生的利息、折价
2005/2/17
3.具体确认原则： 总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）
（该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过 三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资 本化） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
生的资产支出数相挂钩； 即：累计支出加权平均数×资本化率 2）汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算确定
2005/2/17
（一）.利息（含溢折价摊销）资本化金 额的确定
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率 1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数
例4：P170—例4.3 B、在资产支出笔数较多、支出发生比较均衡的情况下：
累计支出加权平均数= ∑〔（月初资产支出余 额+当月资产支出算术平均数）×1/会计期间 涵盖的月数〕
例5：P170—例4.4
2005/2/17
注意：累计支出总额不得高于专门借款 总额。
换句话说，企业在计算累计支出加权平 均数时，其用以计算的资产支出仅限于 累计资产支出总额没有超过专门借款总 额的那部分资产支出数。
这里，专门借款本金加权平均数
=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用 的天数/会计期间涵盖的天数）
或者=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占 用的月数/会计期间涵盖的月数）
企业只有在三个条件同时满足的情况下，因专 门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑 差额才允许开始资本化。
2005/2/17
四、关于资本化金额的确定
每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入 当期损益的金额。
以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确定资本化金额的总原则： 1）利息、溢、折价摊销，应当将其与每期实际发
的计算公式如下：
累计支出加权平均数= ∑（每笔资产 支出金额×每笔资产支出占用的天 数/会计期间涵盖的天数
2005/2/17
例1.乐华公司与2001年1月1日用专门借款开 工建造一幢办公楼，于当年12月31日全部完 工并投入使用。全年发生的资产支出如下：
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
2005/2/17
2.资本化率的计算确定（两种情况）：
A、只借入一笔专门借款：
一般借款：即利率。 债券：资本化率=（债券当期实际发生
的利息±当期应摊销的折、溢价）/债 券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。 例6 P171 例4.6
2005/2/17
B、借入多笔专门借款：
加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利 息之和/专门借款本金加权平均数）×100%
累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产 支出算术平均数
当月资产支出算术平均数=当月资产支出总额/2 例3：P168—例4.2
2005/2/17
பைடு நூலகம்
（2）按季（半年或年）计算资本化金额：
A、在资产支出笔数较少的情况下：
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额× 每笔支出所需承担息利费用的天数/该季（半 年、年）天数）
汇率变动引起的）
2005/2/17
2.专门借款的定义
是指为购建固定资产而专门借入的 款项。
这种款项应当有明确的用途，即为 购建某项固定资产而专门借入的，并应 当具有表明用途的借款合同。
2005/2/17
3.借款费用的处理方法：
（1）资本化（专门借款发生的借款费用在符合条件 的情况下） 这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化 的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产 生于专门借款；然后判断是否符合相关条件。
（2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。
2005/2/17
二、借款费用的确认原则
就是明确资本化和费用化的界限 1.可予资本化的资产范围：固定资产 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含
借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购 建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 2.可予资本化的借款范围：专门借款 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定 资产购建，其发生的借款费用也不允许资本 化。
或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借 款而发生的汇兑差额。
借款费用的内容：
2005/2/17
（1）利息（产生于借款、债券、带息债 务）
（2）折价或溢价的摊销 （产生于应付债券）每期摊销时，实质是
对债券利息的调整。 （3）辅助费用（因安排借款而发生；发
生于借款过程） （4）汇兑差额（外币借款本金和利息因
（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
专门借款发生的
数额大
达到可使用状态前发生的，资本化 达到可使用状态后发生的，费用化
2005/2/17
必三须同、时关具备于三个开条始件:资本化
1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带
息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。
×60/360 =850（万元）
2005/2/17
（1）按月计算资本化金额
（注意：以下两公式各有适用情况）
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔支 出所需承担利息费用的天数/当月天数）
（该例中主要注意每个月份计算累计支出时，是从支出起点 开始计算，算到该月份月末） 例2：P168-例4.1 如果每月资产支出的笔数较多，支出发生比较均衡，为简化 计算，可按如下公式
第二章 借款费用
授课人：原筱燕
2005/2/17
一、本章知识点
1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露
2005/2/17
一、借款费用概述
1.借款费用： 是指企业因借款而发生的利息、折价
2005/2/17
3.具体确认原则： 总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）
（该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过 三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资 本化） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
生的资产支出数相挂钩； 即：累计支出加权平均数×资本化率 2）汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算确定
2005/2/17
（一）.利息（含溢折价摊销）资本化金 额的确定
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率 1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数
例4：P170—例4.3 B、在资产支出笔数较多、支出发生比较均衡的情况下：
累计支出加权平均数= ∑〔（月初资产支出余 额+当月资产支出算术平均数）×1/会计期间 涵盖的月数〕
例5：P170—例4.4
2005/2/17
注意：累计支出总额不得高于专门借款 总额。
换句话说，企业在计算累计支出加权平 均数时，其用以计算的资产支出仅限于 累计资产支出总额没有超过专门借款总 额的那部分资产支出数。
这里，专门借款本金加权平均数
=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用 的天数/会计期间涵盖的天数）
或者=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占 用的月数/会计期间涵盖的月数）
企业只有在三个条件同时满足的情况下，因专 门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑 差额才允许开始资本化。
2005/2/17
四、关于资本化金额的确定
每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入 当期损益的金额。
以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确定资本化金额的总原则： 1）利息、溢、折价摊销，应当将其与每期实际发
的计算公式如下：
累计支出加权平均数= ∑（每笔资产 支出金额×每笔资产支出占用的天 数/会计期间涵盖的天数
2005/2/17
例1.乐华公司与2001年1月1日用专门借款开 工建造一幢办公楼，于当年12月31日全部完 工并投入使用。全年发生的资产支出如下：
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
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2.资本化率的计算确定（两种情况）：
A、只借入一笔专门借款：
一般借款：即利率。 债券：资本化率=（债券当期实际发生
的利息±当期应摊销的折、溢价）/债 券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。 例6 P171 例4.6
2005/2/17
B、借入多笔专门借款：
加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利 息之和/专门借款本金加权平均数）×100%
累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产 支出算术平均数
当月资产支出算术平均数=当月资产支出总额/2 例3：P168—例4.2
2005/2/17
பைடு நூலகம்
（2）按季（半年或年）计算资本化金额：
A、在资产支出笔数较少的情况下：
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额× 每笔支出所需承担息利费用的天数/该季（半 年、年）天数）
汇率变动引起的）
2005/2/17
2.专门借款的定义
是指为购建固定资产而专门借入的 款项。
这种款项应当有明确的用途，即为 购建某项固定资产而专门借入的，并应 当具有表明用途的借款合同。
2005/2/17
3.借款费用的处理方法：
（1）资本化（专门借款发生的借款费用在符合条件 的情况下） 这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化 的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产 生于专门借款；然后判断是否符合相关条件。
（2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。
2005/2/17
二、借款费用的确认原则
就是明确资本化和费用化的界限 1.可予资本化的资产范围：固定资产 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含
借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购 建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 2.可予资本化的借款范围：专门借款 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定 资产购建，其发生的借款费用也不允许资本 化。
或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借 款而发生的汇兑差额。
借款费用的内容：
2005/2/17
（1）利息（产生于借款、债券、带息债 务）
（2）折价或溢价的摊销 （产生于应付债券）每期摊销时，实质是
对债券利息的调整。 （3）辅助费用（因安排借款而发生；发
生于借款过程） （4）汇兑差额（外币借款本金和利息因