对应收账款坏账准备计提方法的比较分析

对应收账款坏账准备计提方法的比较分析
题目：对应收账款坏账准备计提方法的比
较分析
学院：东盟博仁财经学院
专业班级： _ 会计学5班
毕业年份： 2017年
姓名：
学号： 130943229 指导教师：石党英
职称：副教授
渭南师范学院教务处制
对应收账款坏账准备计提方法的比较分析
韩××
（渭南师范学院，东盟博仁财经学院，会计专
业13级5班）
摘要：应收账款是企业（或单位）销售商品、提供服务以购买单位或个人收钱。

我们大多数企业倾向于在单独的领域管理应收账款。

到目前为止，中国的信用体系不完善，即使由于资金短缺而导致应收账款管理实施的部分企业不到位，企业面临财务风险。

本文基于对应收账款坏账原因的分析，分析和总结了现有应收账款坏账准备方法和限制的特点，以HEB空调公司为例，分析了其现状。

而空调公司对坏账准备方法的变化进行了适当的分析。

最后，应当考虑坏账确定未来现金流量的现值，准确反映资产的实际价值，提高会计信息的可靠性。

关键字：应收账款；坏账；计提方法；HEB空调
一、引言
随着我国经济的发展, 中国股市等证券市场发展迅速，股市在本港经济中的重要性日益增加。

上市公司会计信息质量越来越受到重视。

应收账款是上市公司资产重要组成部分，是重要的企业财务指标，其变化往往表明企业的崛起。

近年来，应收账款比例不断提高，质量问题越来越受到重视。

应收账款是指由于出售货物或提供服务而形成的企业应收款项，是企业流动资产应收账款的重要组成部分。

公司财务报表中值得注意的事项，虽然只存在于资产负债表中，但其形成，拨备和扣除直接影响了利润表和现金流量表。

应收账款会计政策政策选择对上市公司发展的影响越来越大。

近年来，许多公司开始采用会计政策进行盈余管理，导致上市公司会计信息质量下降，扰乱了股市的发展。

要使股市健康发展，有必要提高上市公司会计信息质量，规范会计政策选择，应收账款会计政策选择是重要的一环。

新旧会计准则对坏帐会计差异也产生了影响。

坏账准备计提坏账准备限于应收账款及其他应收款，企业无应收坏账准备。

如有确凿证据表明该可能性无法追回或收回应收款的原有标准不应转入应收账款，而对于预付款项的旧企业标准的规定不计提坏账准备，如果有确凿证据表明不符合预付款或供应商破产的性质，取消等原因无法收到购买的商品，应当将预付金额纳入其他应收款，并按照坏账准备，除其他应收款项在预付账款及其他应收款中无法计提坏账准备。

但新增标准为应收账款和应付款项，计入坏账准备的金额范围，无需转账应收账款及其他应收款项。

另外,新准则增设了“长期应收款”科目,旧准则中并没有该科目,“长期应收款”按规定计提坏账准备。

对坏账准备会计处理的变化。

旧标准，应收账款减值时，按照借项管理费用减少准备坏账准备“科目，贷记”坏账“科目，新增准备企业应收账款及其他资产坏账准备减值损失计入当期损益。

“资产减值损失”。

企业坏账准备，按照“金额”科目记入“资产减值”科目的金额，追回减值准备金额的范围。

旧的标准，债权人对重组债务的坏账准备，如果实际收到的现金金额大于债务重组的账面价值，债权人应根据实际收到的现金，借记“银行”，根据债务重组账面余额，应收账款“或调整重组债务的坏账准备。

新会计准则对这些变化的会计政策，对上市公司的盈利能力有一定的影响，在新的会计准则中，我国上市公司应该如何处理坏帐会计政策的现状，是否上市公司采用会计政策进行盈余管理，坏账与企业利润关系如何。

对这些问题的答案，有助于目前的会计准则进行客观评价，也可以为会计准则和会计监管机构设置一些建议。

提取方法的可选规定有一些问题。

由于坏账上市公司经营管理规定差异很大，公司财务指标缺乏可比性，上市公司经常使用坏帐操纵利润执行新会计准则后，长期
资产减值不予退还，企业不能再使用长期资产减值进行盈余管理。

因此企业就更有动机利用坏账准备进行盈余管理。

二、应收账款的概述
（一）应收账款的概念
应收账款是企业因对外销售产品、供应劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。

包括以下几个成本：
1. 坏账成本。

指企业应收账款因各种原因未能及时收回损失。

只要形成企业应收账款，伴随风险支付就无法收回。

坏账准备的规模和成本应为企业规模和应收账款总额。

2. 机会成本。

指企业没有应收账款的潜在利益，企业资金被企业的损失占用。

应收账款金额越大，账龄越长，资金越多，机会成本越高。

3. 管理成本。

指在一定范围内管理应收账款相关费用的总额，包括工资管理，办公费用等，应收账款管理费用相对不变。

（二）计提应收账款坏账准备的必要性
应收账款管理已逐渐成为企业生产经营活动中重要的问题之一，它具有重大意义。

提高企业应收账款流动性，提高相关财务指标，提高生产管理水平和资金使用效应，加快资金周转，降低经营风险;可以使企业因交易信托收入增加大于或大于持有应收账款成本;帮助企业进一步加强和完善信贷制度，加强对企业应收账款的动态监测和管理，使企业能够减少经济危机面临甚至破产的可能性;通过参考国内外企业，具有先进的管理经验和研究方法，探索适合中国企业应研究应收账款管理的管理模式;通过相应的研究，使企业在出现错误或其他问题的过程中可以发现应收账款，及时了解应收账款动态情况，有效避免应收账款合同损失，审批手续等信息不完整现象企业应收账款按时，全面恢复，减少企业资产损失，提高企业经济效益。

（三）企业应收账款计提坏账准备的原因分析
1 重新确立资产负债表中心地位的直接结果
编制财务报表是实现财务会计目标的重要手段。

根据损益表和资产负债表检查簿记规则和财务报表之间的关系，如果重点在于声明，则质量声明将以另一方为代价。

在发展历史中的财务报表的演变过程中，经过资产负债表心中的盈利中心，再到资产负债表中心回归。

余额中心计量收入资产和负债，收入和成本中心首先计量收入，然后分配给相应的资产和负债。

例如，某企业有一项100万元的应收账款，并且有客观证据表明该应收账款未来现金流量的现值85万元，按照资产负债表的要求，企业必须调整应收账款的账面价值，减记至未来现金流量的现值为85万元，同时由于资产减值损失计入15万元坏账费用;而
根据收入费用观点，会计报告没有任何费用，因为企业其实这不是坏账损失，没有参考实际资产的市场价值。

财务报告制度以利润为中心，按照收入计量方式收入费用观点，此时不仅表中数据的利润是收入与费用之间的比例结果，而且资产负债表也受收入和成本比例控制，使资产负债表利润表附件质量降低会计信息。

随着知识经济的发展，人们越来越重视企业所有的资产大小，质量和结构反映了潜在信息的未来盈利能力。

然而，由于常规会计的限制，会计忽略了由于商业交易资本市场波动引起的许多隐形风险，会计测算结果将使历史成本和资产，负债的真实价值逐步淘汰，也使得强调利润表表现报告质疑和挑战，从而促使业绩报告的中心重新转向资产负债表。

2 资本本质对资产未来经济利益的内在要求
“资本是提供收益的储蓄”(Adam Smith，1776)，用于继续生产并带来附加值的节省。

资本的本质在于它可以产生收入，或收入是资本资产的目的是资本或承运人的价值，如工厂和设备，无形资产，应收账款等。

为了提高资本增值的目标，由于其资产的存在形式必须能够为企业产生未来的经济利益，企业资产作为经济资源，应具有未来的盈利能力和价值增量，当资产账面价值过高，预期未来经济效益不一致，提供减少资产利益的能力，高于部分实际价值的资产的账面价值确认为减值损失，客观反映资产价值下降。

毫无疑问，如果有客观证据表明，企业的应收账款权益有减值迹象，不是企业直接或间接提供未来经济利益，不符合资本资产未来经济利益的内在要求，从会计角度，应予确认此项资产的减值损失。

3 会计谨慎性的具体体现
会计核算中的谨慎性(或稳健性) 标准是出于对风险的非乐观估计。

遵循会计保守主义的标准，是对影响会计政策选择不确定性的会计师事务所慎重反映的，其目的是避免高估资产或收入，低估负债或费用。

当然，由于市场环境和行业的快速下滑，很难预测，也使得企业在生产经营过程中由于应收账款形成与其他债务资产之间的经济交流风险，可能性甚至一些企业不能追回或者提取资金和形成坏账。

对于这些企业预计为应收账款减值，以现值代替历史成本计量目标，充分揭示潜在风险，反映公允价值的企业资产，企业可以提高会计的相关性和可靠性信息，同时这也是会计信息谨慎性标准的要求。

三、应收账款坏账准备的计提方法介绍
（一）现行应收账款计提坏账准备的方法
企业坏账处理的方法有直接转销法和备抵法。

由于直接注销方式处理坏账损失，企业不考虑发生的当期损益的坏账损失数量与资产负债表中夸大的利润和应收账款价值之间的关系，所以实际上很少用过的。

按照坏账准备计提坏
账准备计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备。

按照权责发生制在资产负债表中填写的数据，以消除应收账款的虚假陈述，用户的会计信息便于了解企业的真实财务状况。

关键问题是首先准备估算坏账损失的方法，实务中企业有余额百分比等以下四种方法可供选择。

（二）现行应收账款计提坏账准备方法的特点
余额百分比法是根据应收账款等债权类账户的期末余额的一定比例计算应提取坏账准备的方法。

这样就应该要求最后的坏帐金额，应收帐款的最终余额维持在预定的比率水平（即估计的坏账损失率）。

坏账余额占原账户余额的比例，按照一定比例调整后的坏账准备和应收账款余额中的每一年度的调整额，以及净额的资产负债表资产总额应包括在内。

销售方法的百分比是根据坏账损失的信用估算量的一定百分比计算的。

企业可以根据过去的经验和信息，对目前的坏帐损失与净额信贷销售额之间的比率进行估计，再次按目前的净信用比例计算，现行坏账准备。

当使用坏账的方法时，坏帐不考虑原始账户余额，根据目前的净贷款销售额直接确定当期的坏账损失，严格遵守比赛期间的收支。

老龄化老化分析法和应收账款坏账应收账款挂钩挂钩。

因此，以这种方式，企业应先以客户债务时间为基础，企业应收账款和确定预计负债的计提比例。

按照上述两种坏账准备方法，老龄化分析侧重于客户和企业同时追收债务时间信用风险，方法和余额百分比，最终数据为坏账准备原始数据期初期调整后的结果，有利于反映应收账款在资产负债表中的价值。

具体识别方法是根据每个项目的实际情况分别应收的。

以这种方式，坏账损失估算方法，企业将成为考虑客户偿还欠款和信用程度的能力的因素，对具体情况进行具体分析，不同程度的还款能力和信用账户家庭不良坏账准备比例有利于加强应收账款管理，计提坏账的数额在四种方法中最为准确。

（三）现行应收账款计提坏账准备方法的缺陷
相对直接转销法，对于坏账损失准备，企业预计未收回应收款为无法收回的费用，及时计提会计核算，会计核算，报表显示，应收账款净额更接近实际，避免企业膨胀利润，让读者可以理解财务报表。

但企业在会计实务中的真实情况，这些方法越来越显示出其局限性。

1现行方法没有很好的贯彻资产负债表的中心地位
以资产负债表为中心的财务报表体系，按照资产负债观点的收益计量模型，衡量各项目的利润表和资产负债表数据由资产负债而不是收支比率控制，重点和重点是企业资产和资产变化尺寸，质量和结构的信息。

关于资产减值核算的有关规定，在新会计准则中，资产负债表反映了中心的概念，但会计实务并未
得到很好的落实。

资产负债视图反映了企业各业务关注的重点，首先要确定是否导致企业资产负债变动，确保企业每次确定资产负债表列正确准确，然后确定企业一定期间的利润表项目的信用额度。

净额信贷销售额按照当期坏账损失的要求确定，不论以前年度应收坏账坏账准备的坏账准备，坏账准备不予调整。

的坏账费用和信贷收益，不是真正反映资产负债视图的概念。

在确定坏账率的平衡比例和老龄化分析时，一些企业为了达到盈余管理的目的，过度滥用或不当职业判断，甚至使用会计方法来操纵利润，利润和利润的费用比率在资产负债表的决算结果后，导致财务报表的信息披露质量大大降低，彻底与资产负债表中心理念相悖。

2现行方法没有真正的体现资产未来经济利益的本质特征资产是预期会给企业带来经济利益的资源，相当于未来现金流量现值的持续使用和最终处置，如果不能期望为企业带来经济利益，将不再符合资产定义，不能确认为企业的资产。

另外，已经确认为项目前期应收款项的资产，若有客观证据证实确实发生减值的，应当将应收账款减记，转为未来现金流量的现值，对资产负债表中的应收账款进行合理评估。

但具体确定方法，坏账准备，应当在年末确定坏账准备，采用相应的方法计算未来应收账款金额，不予退还。

事实上，未来应收账款金额是未来现金流量的现值，而不是最终价值，没有该法律是债权人的权益损失和折旧程度，这不可避免地导致账面价值与账面价值之间的不一致真正的价值，而且也脱离资产未来经济利益的本质特征。

3现行方法没有明显提高会计信息的决策有用性
会计信息的有用性是会计目标的最基本要求，有用的信息是相关和可靠的。

虽然不同历史条件和经济环境的相对性和可靠性不同，但可靠性是财务会计的重要特征，牺牲可靠性之间的关系对用户来说无价值。

我国新的会计准则取消LIFO相关规定不能逆转资产的减值准备，是强调会计信息可靠性的要求。

但是，确定坏账准备的比例，应收账款余额的差额和坏账准备的差额，确定坏账准备率，不考虑应收账款的不同风险不同，确定坏账损失多少同样的坏账率，职业判断的坏账率大小直接由相关人员确定，计算结果的可靠性受到质疑。

使用老化分析法确定坏账准备，只是强调老龄化与风险之间的关系，强调欠款，没有区分不同的信贷和还款能力等因素。

因此，老化分析方法和余额百分比，难以确保计算结果的可靠性，资产负债表不能反映应收账款的实际价值，降低了会计信息的决策有用性。

四、应收账款坏账准备计提方法在某企业或行业中的应用
（一）案例简介——以某空调公司为例
HEB空调股份有限公司是一家在上海证券交易所上市的公司，是我国目前最大的空冷机组专业生产厂家。

2015年3月12日，HEB空调公布了2014年年报，年报公布之后引起了投资者和财经媒体的广泛关注。

这是因为，除了公司业绩以超常规的速度增长外，其采用了有别于其他制造业上市公司的应收账款坏账准备的计提方法。

根据公司年报，HEB空调从2014年1月1日起，对应收账款坏账准备的计提方法进行了变更，由账龄分析法变更为迁移模型法。

具体步骤是：首先对单项金额重大的应收账款、其他应收款单独进行减值测试，如果未发生减值，则和其余应收账款一并按分类组合的方式采用迁移模型法计提坏账准备。

由于此项会计估计变更，公司当年净利润增加4116.54万元，占当年实现净利润总额的17.47％。

所谓的迁移模型法一般只在银行类企业使用，即以风险为基础将贷款分为正常、关注、次级、可疑、损失五类，对不同类别的贷款采用不同的比例计提坏账准备。

（二）该空调公司变更坏账准备计提方法的恰当性分析
1 公司年报中提出的变更理由的合理性分析
对于为什么变更坏账准备计提方法，本年度报告HEB空调三个原因：公司主要产品用户主要集中在国家计划站，石化等新项目或扩建项目，建设资金保证; 产品合同金额大; 结算期较长，一般为2〜3年，甚至更长。

基于上述原因，实际发生的应变账款实际发生的应收账款坏账损失如果采用账龄分析法，则提取坏账准备金额较大的，按照迁移方式计提坏账准备的少量实际情况，更符合公司。

虽然这些原因听起来有一定的道理，但公司显然忽视了以下几点：公司的客户一般都是大公司，建设资金得到保证，也容易受到国家宏观政策的影响，在国家宏观调控的影响下，应收账款不可能存在坏帐的可能性;合同金额和坏账准备在资本结算之间缺乏逻辑关系直接法;长期以来，只有应收账款复苏的风险可能增加。

同时采用实际利率法计量方法，而不是减少坏账准备金额。

应该注意的是，HEB空调部分的应收账款可能是项目结束，由于我国各种原因，目前市场环境的项目支付回收很多企业难以处理，没有单独的HEB空调项目支付坏账准备。

基于H EB空调应收账款的分析，虽然短期内形成坏帐的可能性，但风险明显高于年度报告，此项会计变更的理由并不充分。

2 该空调公司变更坏账准备计提方法对会计信息质量的影响
虽然HEB空调在对本年度利润和净利润的影响时，坏账准备变动中，投资者可以通过调整使会计信息仍然可比，但由于增加了金融上市公司，其他企业坏账准备一般采用老龄化分析方法，HEB空调年报提供可比性与其他企业之间的会计信息丢失。

3 该空调公司变更坏账准备计提方法的潜在原因
通过分析HEB空调年报和公司的一些其他信息可以发现，HEB空调有一种通过改变坏账准备方法来提高公司现有利润的方法.HEB空调控股股东哈尔滨工业资产管理有限公司是HEB空调的主要股东，一定量的股票减持不会动摇其控股地位(2014年年报显示：控股股东年末持股占总股本的比例为44.54％，而第二大股东是一家基金公司，仅占3.25％)。

在股价较高或者股价被人为推高的情况下，大股东就会有很强的减持欲望。

公开信息显示，股改后控股股东首批解禁的限售股开始流通的时间是2014年9月5日，而控股股东截止到2014年12月31日通过公开交易出售了527.16万股。

我们注意到，HEB空调在2006年年末的收盘价为6.58元，在2007年年末的收盘价为22.00元，期间最高曾达到25.77元，涨幅远远高于上证指数涨幅，而大股东持股也在时间点上选股。

从上述分析可以看出，HEB空调变更的坏账准备方法故意赚取高利润，提高价格，与大股东出售股份的企业会计准则是可疑的。

应收账款坏账准备方法没有具体规定，企业有权选择，但企业会计准则对企业贷款和应收账款指定为同一类金融资产，并提供贷款和应收款按照实际利率法和摊销成本。

考虑到资本结算周期在HEB 空调年度报告中，应收账款回收期较长，所以在更改坏账准备方法时，为了使会计信息更可靠，更相关，应账户按照实际利率法和摊销成本计提应收款项，明显的是，该方法将大大降低公司的净利润。

该公司年度报告称为“短期应收款，预计未来现金流量现值非常小，在确定相关减值损失，而不是预期折现”的未来现金流量时，这种明显矛盾的表述也间接显示坏账准备变动，其目的是推动公司净利润的计提。

（三）对该空调公司变更坏账准备计提方法的进一步思考我国现行会计准则和国际会计准则在实质上实现了趋同，但国际会计准则以明确的原则为导向，取决于执行中经常执行的职业判断执行。

我国会计人员的整体素质不高，在许多情况下将受到管理的控制，管理层面的各种目的都有很强的操纵会计盈余的动机，也是操纵会计收益的标准原则留下更多空间。

因此，会计准则的国际化同时应该结合我国的实际情况，以解释公告或专家组意见的不同形式，引入一些指导性文件，列出会计行为公司。

同时，对于与HEB 空调类似的会计行为，这个“边缘球”应该及时给出明确的意见。

我们注意到，注册会计师连续8年有空调HEB凭借审计报告，HEB空调上市日期为1999年6月30日。

换句话说，HEB空调上市后并没有改变会计师事务所，会计师事务所对公司的长期财务报告进行审计，很可能导致CPA的独立性下降。

通过对这一案例的分析可以看出，注册会计师的签名无保留地接受了HEB空调会计的变更原因，但实际上，HEB空调会计变更是不够的，这使得我们独立的会计师事务所不能怀疑。

目前，会计师事务所面临着广泛的争议，尽管存在轮换，但在目前。