3 复式记账法的应用2

图3-9 购入固定资产业务的总分类核算
银行存款 固定资产 (1) 12 000 (3) 216 600 (4) 1 350 000
(1) 12 000 (2) 210 000
原材料 (2) 4 500 应付职工薪酬 (2) 2 100 实收资本 (4) 1 350 000
在建工程
(2) 216 600 (3) 216 600
期末余额
×××
其中:期末贷方余额表示尚未到期的应付票据及其利息。
图3-14 预付账款
借方
期初余额
预付账款
×××
贷方
本期增加额 ××× (1) 预付给供应单位的款项 (2) 因结算而补付的账款等 本期借方发生额 期末余额 ××× ×××
本期减少额 ××× (1) 因预付货款而收到的采购物 资的款项 本期贷方发生额 ×××
图3-10 在途物资
借方
期初余额 ×××
本期减少额 ×××
(1) 转入“原材料”的材料采购成本 (2) 转入“库存商品”的商品采购成 本 (3) 转入“工程物资”的工程物资采 购成本等
在途物资
贷方
本期增加额 ××× (1) 购入物资的买价 (2) 购入物资的采购费用
本期借方发生额 期末余额
××× ×××
其中:期末借方余额表示企业实际预付的款项; 期末如 有贷方余额, 反映企业尚未补付的款项。
图3-15 应交税金
借方
本期减少额 (1) 己交纳的税金
应交税金
期初余额
××× 本期增加额 (1) 应交增值税 (2) 应交营业税 (3) 应交所得税等 本期贷方发生额 期末余额
贷方
×××
×××
本期借方发生额

注意:

对供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、 采购人员的差旅费、市内零星运杂费不纳入材料采购 成本, 而作为管理费用列支。 供应过程的任务是: 主要是核算和监督材料买价及其它 采购费用的发生情况, 确定材料采购成本, 考核有关材 料采购计划的执行情况; 核算和监督与供应单位的款项 结算情况; 核算和监督材料储备资金的占用情况等。 账户设置
×××
××× ×××
其中:期末贷方余额表示企业尚未补交的税费; 期末如有借 方余额表示企业多交或尚未抵扣的税费。 本账户应设置 “应交增值税”、“应交营业税”、“应交消费税”、 “应交所得税”等明细账户进行明细核算。详见第四章。
例3-5




源自文库

华天公司××年12月发生如下经济业务: (1) 5日, 向北方工厂购入甲材料, 收到北方工厂开来的专用发票, 数量2 000千克, 单价19元, 价款38 000元, 增值税额为6 460元, 价税合计44 460元, 以银行存款支付。 (2) 18日, 根据合同规定, 以银行存款70 200元预付东方工厂购买乙 材料款。 (3) 19日, 上述乙材料已到达华天公司, 供应单位专用发票载明乙材 料6 000千克, 每千克10元, 价款60 000元; 增值税款10 200元, 价 税合计为70 200元。 (4) 20日, 以银行存款4 800元支付上述甲乙两种材料的运费。(运费 按两种材料的重量比例分配) (5) 21日, 向东方工厂购买乙材料, 发票账单己到, 数量3 000千克, 单价10元, 运费1 800元, 增值税额5 100元, 材料己到, 但货款尚 未支付。 (6) 23日, 以银行存款36 900元偿还前欠东方工厂货款。 (7) 31日, 甲乙两种材料己验收入库, 结转其实际采购成本。 要求: (1) 编制上述业务的有关会计分录; (2) 对上述业务进行总分类核算。
××年12月份
单位:
采购成本
39 200
19.6
95 400
10.6
134 600
图3-17 供应业务的总分类核算
银行存款
(1) 44 460
预付账款 (2) 70 200 (4) 4 800 应付账款 (6) 36 900 (6) 36 900 (5) 36 900 (5) 31 800 (2) 70 200 (3) 70 200 (3) 60 000 (4) 4 800 (7) 134 600 (7) 134 600
二、原材料供应过程的会计核算
俗话说: “兵马未动, 粮草先行” 。原材料是企业生产经 营活动必不可少的物质要素。为了保证及时地按质按量地 满足生产的需要,同时还要考虑加速资金周转, 避免材料积 压, 进行合理储备。 1. 原材料及其采购成本 原材料的供应过程是生产的准备阶段。 特点: 一旦投入生产, 就要改变原有的实物形态, 并构成产 品的实体; 或被耗用而有助于生产的进行、产品的形成。 与此同时, 其价值一次性地被转移到产品中去, 成为产品 成本的重要组成部分。 企业储备的原材料, 主要是通过外购取得的。企业采购材 料而发生的各项费用, 通常称为采购费用, 其构成为: 材料的采购费用=买价+运输费+装卸费+整理挑选费用等
本期贷方发生额
×××
其中:期末借方余额表示己付款尚未到达或己到达但尚未验 收入库的在途物资。本账户按材料、商品等物资的类型、 品种等设置明细分类账进行明细分类核算。
图3-11 原材料
借方
期初余额
原材料
×××
贷方
×××
本期增加额 ××× (1) 由“物资采购”转入的材 料采购成本 (2) 盘盈的等 本期借方发生额 期末余额 ××× ×××
本期借方发生额 期末余额
××× 本期贷方发生额 ×××
×××
其中: 期末借方余额表示期末固定资产的原始价值。
图3-8 在建工程
借方
期初余额
转下章 贷方
在建工程
×××
本期增加额 本期减少额 (1) 购入需安装的机器设备 (1) 建造或安装完工转出 等转出前发生的 ××× 的实际成本等 ××× (2) 自行建造领用的工程物 资和原材料等 ××× 本期借方发生额 期末余额 ××× ××× 本期贷方发生额 ×××
第三章 复式记账的应用
―产品制造企业基本业务的会计核算
【学习目的】了解: 企业产品制造的主 要业务种类, 会计账户的用途和结构。 了解并掌握: 企业资金筹集过程、产品
生产准备过程、产品生产过程、产品销
售过程、财务成果的会计核算。
图3-1 简化资金循环示意图
销售过程
成品 资金 生产完毕 入库 生产 资金 生产过程 资金筹集过程 货币 资金
图3-7 固定资产
借方
期初余额
转下章 贷方
固定资产
××× 本期减少额 (1) 不需用转出的 (2) 报废清理转出的 (3) 投资者收回的 (4) 盘亏及毁损的等
本期增加额 (1) 外购不需安装的 ××× (2) 投资者投入的 ××× (3) “在建工程”转入的 ××× (4) 盘盈的等 ×××
××× ××× ××× ×××
一、固定资产购入业务的核算 二、材料供应过程的会计核算
一、 固定资产购入业务的核算



为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设 备等。这些就是通常所说的固定资产。所谓固定资产是指 使用期限在1年以上，单位价值在规定的标准之上，并在 使用过程中不改变原来的实物形态的资产，包括房屋及其 建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账。即 固定资产原价=买价+运杂费+包装费+安装费等 1. 账户设置 固定资产的核算需设置的主要会计账户包括：“固定资 产”、“在建工程”等。有关账户格式如下图3-7和图3-8 所示。 两者都属于资产账户,“固定资产”用于核算和监督固定 资产的增减变动情况；“在建工程”用于核算自行建造和 安装而形成的固定资产。
其中: 期末借方余额表示期末未完工工程成本。
例3-4
华天公司××年12月发生如下经济业务: (1) 3日, 购入不需要安装的机器设备一台, 价值10 000元, 运输等其它费用2 000元, 款项己用银行存款支付。 (2) 4日, 购入需要安装的机器设备一台, 买价186 000元, 包装费和运杂费24 000元, 全部款项己用银行存款支付。 安装过程中耗用材料4 500元, 耗用人工费用2 100元。 (3) 7日, 上述机器设备安装完毕, 经验收合格交付使用, 结转安装工程成本。 (4) 31日, 接受大发公司用厂房作价的投资, 评估作价为 1 350 000元, 己完成交接手续。 要求: 1、 编制上述业务的有关会计分录; 2、 对上述业务进行总分类核算。


采购费用按一定种类和数量的材料进行归集, 就形成了材料 采购成本。具体来说, 产品制造企业的材料采购成本包括: ① 买价(即发票所列货款金额); ② 运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费等); ③ 运输途中的合理损耗(由合同规定或自然的); ④ 入库前的挑选整理费用(包括整理人员工资、费用支出、 必要损耗等, 但要扣除残料价值); ⑤ 购入原材料负担的税金和其它费用等。(税金主要指关税) 以上第①、⑤两项直接记人材料采购成本; 第②、③ 、④三 项, 若能分清是属于那种材料的直接计入该材料采购成本, 若 不能分清的, 按相关材料的买价或重量的比例，采用一定的 方法，分摊计入相关材料采购成本。
本期减少额 (1) 生产领用的 (2) 变卖转出的 (3) 盘亏及毁损的等 本期贷方发生额
×××
其中:期末借方余额表示库存原材料的成本。本账户按 材料的类型、品种等设置明细分类账进行明细分类 核算。
图3-12 应付账款
借方 应付账款
期初余额 本期减少额 ××× (1) 偿还的账款 (2) 因采购退货而减少的应付账 款 (3) 因无法偿还而转入“实收资 本”的账款等 本期借方发生额 ×××
在途物资
(1) 38 000
原材料
应交税费
(1) 6 460 (3) 10 200 (5) 5 100
根据甲、乙两种材料采购明细分类账户的记录，编制 材料的采购成本计算表（参见P147表3-1）如下：
表3-1 采购成本计算表
项 元 目 甲材料（2 000千克）乙材料（9 000千克） 成本合计 总成本 买价 采购费用 38 000 1 200 单位成本 19 0.6 总成本 90 000 5 400 单位成本 10 0.6 128 000 6 600
贷方
×××
本期增加额 ××× (1) 应付购买材料款 (2) 应付购买商品款 (3) 应付劳务支出款 (4) 由“应付票据”账户转入的 金额等 本期贷方发生额 ×××
期末余额
×××
其中:期末贷方余额表示尚未支付的应付账款。
图3-13 应付票据
借方 应付票据
期初余额
贷方
×××
本期减少额 ××× 本期增加额 ××× (1) 商业汇票到期支付的款项 (1) 开出、承兑的商业汇票金额 (2) 商业汇票到期无法支付而转 入“应付账款”账户的金额 本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
资金循环
生产准 备资金
供应过程
第三章
主要内容
第一节 产品制造企业的主要经济业务核 算概述
第二节 资金筹集过程的会计核算 第三节 生产准备过程的会计核算 第四节 产品生产过程的会计核算 第五节 产品销售过程的会计核算 第六节 财务成果的会计核算
第三节 生产准备过程的会计核算

产品生产准备过程主要包括: 固定资产购入、 材料供应的核算。下面分别进行介绍。
2.
原材料采购业务核算需要设置的主要会计账户包
括:“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付 票据”、“预付账款”和“应交税费”等账户。
有关账户的格式如下图3-10至图3-15所示。



“在途物资” 和“原材料”属于资产类账户，前者 用于核算企业采用实际成本法进行材料、商品等物资 的日常核算，货款己付但尚未验收入库的在途物资的 采购成本；后者用以核算企业库存的各种材料。 “应付账款”和“应付票据”属于负债类账户，前者 用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付 给供应单位的款项；后者用以核算企业因购买材料、 商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银 行承兑汇票和商业承兑汇票； “预付账款”属于资产类账户，用以核算企业按照购 货合同规定预付给供应单位的款项； “应交税费”属于负债类账户，用以核算企业应交纳 的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税 等。