企业所得税纳税筹划案例

企业所得税纳税筹划案例

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利的多少，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是节税筹划的重点。

一、免于计入收入总额的节税

1．利用计提固定资产折旧减轻税负。

(1)折旧年限的确定：缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

[例15]某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计适用年限为8年，按直接法计提折旧额如下：

500000×(1－4％)／8=60000(元)

假定该企业资金成本为10％，则折旧额节约所得税支出折合现值如下：60000×33％×5．335=105633(元)

如果将折旧期限缩短为6年。则年折旧额如下：

500000×(1－4％)／6=80000(元)

因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×33％×4．355=114972(元)

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

[例16]上述企业享受国家“免二减三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业的节税？

8年和6年折旧年限的节税情况见表7－22。

表7－22 不同折旧年限的节税情况单位：元

由表7－22可知，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。

按8年提取折旧，节税额折现如下：

9000×(3.791－1.736)＋18000×(5.335－3.791)=46287(元)

按6年提取折旧，节税额折现如下：

12000×(3.791－1.736)＋24000×0.546=38196(元)

(2)折旧方法的确定：企业运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上也不一样，分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，进而影响到各期的成本和利润，也为企业的节税筹划提供了可能。

[例17]某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年，该企业年利润(含折旧)和年产量如表7－23所示，该企业适用33％的比例税率。

表7－23 企业年利润(含折旧)和年产量

下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年应纳所得税额，见表7－24。

表7－24 各种不同折旧方法下的应纳税

额单位：元

由表7－23可以看出，虽然用四种不同的方法计算出来的累计应税所得额在量上是相等的，均为42900元，但是，第一年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最小，年数总和法次之，而运用产量计算法折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧，开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处取得无息贷款。为了便于比较，我们把货币时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来，假定银行利率为10％，其结果如下：

运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503．60元；运用产量法计算折

旧时，应纳税额现值为36231．50元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。

在课税比例的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。二战后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，就在所得税法中规定允许企业适用加速折旧法就是基于这个原因。但是，在累进税率的条件下，加速固定资产折旧的节税效果和受到多方面因素的制约，需根据不同企业的具体情况、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等，进一步做出具体的测算、分析。

2．利用资产评估增值节税。固定资产评估增值以后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。若企业亏损，因当年亏损可以利用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。

[例18]某房产评估后增值50％，按历年提取折旧，年折旧率为6．66％，每年增加的房产税收入占方案原值的比例如下：

50％×70％×1.2％=0．42％

每年减少的所得税收入占房产原值的比例如下：

50％×6．66％×33％=1．10％

即每年增加的税收收入为原值的0.42％，每年减少的税收收入为房产原值的1．10％，此外，机器设备的评估增值只抵税而不增加税收。

3．选择不同的坏账损失处理办法实现税收滞后。

[例19]A公司1996年月销售产品15000件，单价80元，货款未收到，若采用直接冲消法处理，结果如下：

1996年发生应收账款时：

借：应收账

款1 200000元

贷：销售收

入 120000 0元

1997年核准为无法收回的坏账：

借：管理费

用1 200000元

贷：应收账

款12000 00元

A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为0．3％，采用备抵法处理，结果如下：

1996年发生应收账款时：

借：管理费用——坏账损

失 3600元

贷：坏账准

备

3600元

1997年确定为坏账时：

借：坏账准

备 12 00000元

贷：应收账

款 120000 0元

由此可见，用备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家的一笔无息贷款，增加了企业的流动资金，计算如下：

3600×33％=1188(元)

1200000×33％=396000(元)

(120000－36000)×33％=394812(元)

396000－394812=1188(元)

仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款1188元。

4．选择不同的存货计价方法的纳税筹划。

销货成本=期初存货＋本期存货－期末存货

某企业1996年购销货情况见表7－25。

表7－25 某企业1996年购货情况表

(1)根据表7－25采用先进先出法计算期末存货成本，见表7－26。

表7－26 采用先进先出法计算的期末存货成本