中级财务会计-第四章-投资 PPT课件
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（2）2000年4月18日收到A公司分派的现金股利。
（3）2000年12月31日该股票的每股市价下跌至16元。
（4）2001年2月3日出售持有的A公司股票3000股，实得 价款52000元。
（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派 发0。1元。
（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。
本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股 本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失 等。
20
可供出售金融资产减值
借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产减值准备
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2020/4/6
可供出售金融资产的处置
借：银行存款 可供出售金融资产减值准备 投资收益（损失） 贷：可供出售金融资产 投资 收益（获利）
（2）该公司于2007年1月15日收到该债券2006年的利息 。
（3）2006年6月30日，该债券的公允价值为900万元。 （4）2006年12月31日，该债券的公允价值为1200万元。 （5）2007年3月15日，该公司将该债券以1100万元价格
售出，款项已存入银行。
10
持有至到期投资的核算
特征： 到期日固定，回收金额固定或可确定 非衍生金融资产 企业有明确意图将该投资持有至到期 企业有能力将投资持有至到期
9 （7）2001年12月31日，A公司股票市价为每股17元。
某一公司从市场上购入债券进行交易性金融资产投资， 有关情况如下：
（1）2006年1月1日购入某公司债券，共支付价款1000万 元（含债券应该发放的2006年利息），支付交易费用 15万元。已知该债券面值为800万元，2005年1月1日发 行，票面利率为5％，按年支付利息。
同时：借记或贷记：资本公积—其他资本公积 贷记或借记：投资收益
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2020/4/6
一 长期股权投资的取得
同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的核算： 借：长期股权投资——成本 应收股利（已宣告但未发放的股利） 资本公积—资本（股本）溢价（按差额或记
贷方） 贷：银行存款
如“资本公积”不足冲减： 借记：盈余公积或利润分配——未分配利润
公允价值高于账面余额，按差额： 借：可供出售金融资产 贷：资本公积——其他资本公积
公允价值低于账面余额，按差额： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产
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2020/4/6
资本公积
资本公积是与企业收益无关而与资本相关的款项。 是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资 者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
贷：银行存款
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2020/4/6
2. 资产负债表日计提债券利息时： 借：应收利息
贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整
应收利息＝名义利息＝债券面值×票面利率 投资收益＝实际利息＝实际成本×实际利率
14
2. 资产负债表日的持有至到期投资 实际利率法：摊销溢折价P146
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2020/4/6
3. 持有至到期投资的处置：P149例题 4. 持有至到期投资的减值：P151例题
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可供出售金融资产的核算
明细科目： 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动
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2020/4/6
可供出售金融资产取得
借：可供出售金融资产—成本（公允价值和费用） 应收利息（宣布发放但未发放的利息） 应收股利（宣布发放但未发放的股利） 贷：银行存款
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2020/4/6
资产负债表日可供出售金融资产
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2020/4/6
2. 持有期间取得的现金股利和利息 （1）宣告发放现金股利或利息时：
借：应收股利 或应收利息 贷：投资收益
（2）收到现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 或应收利息
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2020/4/6
3. 交易性金融资产的期末计量： （1）资产的公允价值高于其账面余额时： 借：交易性金融资产—公允价值变动（解释：记差额）
第四章 投资
主讲老师：皮巧琴
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2020/4/6
交易性金融资产的核算
金融资产： 现金 持有的其他单位的权益工具 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利
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2020/4/6
1. 交易性金融资产的取得： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 （解释：发生相关交易费用时） 应收股利（解释：宣告发放但未发放的现金股 利） 或应收利息（解释：已到付息期但未收到的利 息） 贷：银行存款
6
3. 交易性金融资产的处置： （1）出售前未作期末处理 借：银行存款
投资收益（解释：当出售价值小于账面余额时； 若大于账面余额记在贷方）
贷：交易性金融资产—成本
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（2）出售前已作期末处理的：
借：银行存款
交易性金融资产—公允价值变动（或记在贷方）
wenku.baidu.com
投资收益（或记贷方）
贷：交易性金融资产—成本
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2020/4/6
持有至到期投资明细科目设置：
持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资——应计利息
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1. 持有至到期投资的取得： 借：持有至到期投资——成本
持有至到期投资——利息调整（解释：发生相 关交易费用及溢价购买时）或记贷方 应收利息（解释：已到付息期但未收到的利息）
贷：公允价值变动损益 （2）资产的公允价值低于其账面余额时： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
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公允价值变动损益
该账户是属于损益类账户。 借方：核算因公允价值变动而形成的损失金额和
贷方发生额的转出额； 贷方：核算因公允价值变动而形成的收益金额和
借方发生额的转出额。
若之前处理时，公允价值小于账面则：
同时：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
（公允价值大于账面)则：
同时：借：公允价值变动损益
贷：投资收益
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2020/4/6
甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的 业务：
（1）2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司的股票 4000股作为交易行金融资产投资，每股买入价18元， 其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相 关费用360元。
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非同一控制下合并的长期股权投资的核算： 借：长期股权投资——成本（公允价值和相关费用 之和） 应收股利 营业外支出（按差额） 贷：银行存款 或营业外收入（按差额）
（3）2000年12月31日该股票的每股市价下跌至16元。
（4）2001年2月3日出售持有的A公司股票3000股，实得 价款52000元。
（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派 发0。1元。
（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。
本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股 本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失 等。
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可供出售金融资产减值
借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产减值准备
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2020/4/6
可供出售金融资产的处置
借：银行存款 可供出售金融资产减值准备 投资收益（损失） 贷：可供出售金融资产 投资 收益（获利）
（2）该公司于2007年1月15日收到该债券2006年的利息 。
（3）2006年6月30日，该债券的公允价值为900万元。 （4）2006年12月31日，该债券的公允价值为1200万元。 （5）2007年3月15日，该公司将该债券以1100万元价格
售出，款项已存入银行。
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持有至到期投资的核算
特征： 到期日固定，回收金额固定或可确定 非衍生金融资产 企业有明确意图将该投资持有至到期 企业有能力将投资持有至到期
9 （7）2001年12月31日，A公司股票市价为每股17元。
某一公司从市场上购入债券进行交易性金融资产投资， 有关情况如下：
（1）2006年1月1日购入某公司债券，共支付价款1000万 元（含债券应该发放的2006年利息），支付交易费用 15万元。已知该债券面值为800万元，2005年1月1日发 行，票面利率为5％，按年支付利息。
同时：借记或贷记：资本公积—其他资本公积 贷记或借记：投资收益
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2020/4/6
一 长期股权投资的取得
同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的核算： 借：长期股权投资——成本 应收股利（已宣告但未发放的股利） 资本公积—资本（股本）溢价（按差额或记
贷方） 贷：银行存款
如“资本公积”不足冲减： 借记：盈余公积或利润分配——未分配利润
公允价值高于账面余额，按差额： 借：可供出售金融资产 贷：资本公积——其他资本公积
公允价值低于账面余额，按差额： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产
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资本公积
资本公积是与企业收益无关而与资本相关的款项。 是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资 者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
贷：银行存款
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2020/4/6
2. 资产负债表日计提债券利息时： 借：应收利息
贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整
应收利息＝名义利息＝债券面值×票面利率 投资收益＝实际利息＝实际成本×实际利率
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2. 资产负债表日的持有至到期投资 实际利率法：摊销溢折价P146
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2020/4/6
3. 持有至到期投资的处置：P149例题 4. 持有至到期投资的减值：P151例题
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可供出售金融资产的核算
明细科目： 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动
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可供出售金融资产取得
借：可供出售金融资产—成本（公允价值和费用） 应收利息（宣布发放但未发放的利息） 应收股利（宣布发放但未发放的股利） 贷：银行存款
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资产负债表日可供出售金融资产
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2020/4/6
2. 持有期间取得的现金股利和利息 （1）宣告发放现金股利或利息时：
借：应收股利 或应收利息 贷：投资收益
（2）收到现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 或应收利息
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2020/4/6
3. 交易性金融资产的期末计量： （1）资产的公允价值高于其账面余额时： 借：交易性金融资产—公允价值变动（解释：记差额）
第四章 投资
主讲老师：皮巧琴
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2020/4/6
交易性金融资产的核算
金融资产： 现金 持有的其他单位的权益工具 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利
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2020/4/6
1. 交易性金融资产的取得： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 （解释：发生相关交易费用时） 应收股利（解释：宣告发放但未发放的现金股 利） 或应收利息（解释：已到付息期但未收到的利 息） 贷：银行存款
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3. 交易性金融资产的处置： （1）出售前未作期末处理 借：银行存款
投资收益（解释：当出售价值小于账面余额时； 若大于账面余额记在贷方）
贷：交易性金融资产—成本
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（2）出售前已作期末处理的：
借：银行存款
交易性金融资产—公允价值变动（或记在贷方）
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投资收益（或记贷方）
贷：交易性金融资产—成本
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持有至到期投资明细科目设置：
持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资——应计利息
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1. 持有至到期投资的取得： 借：持有至到期投资——成本
持有至到期投资——利息调整（解释：发生相 关交易费用及溢价购买时）或记贷方 应收利息（解释：已到付息期但未收到的利息）
贷：公允价值变动损益 （2）资产的公允价值低于其账面余额时： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
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公允价值变动损益
该账户是属于损益类账户。 借方：核算因公允价值变动而形成的损失金额和
贷方发生额的转出额； 贷方：核算因公允价值变动而形成的收益金额和
借方发生额的转出额。
若之前处理时，公允价值小于账面则：
同时：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
（公允价值大于账面)则：
同时：借：公允价值变动损益
贷：投资收益
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甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的 业务：
（1）2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司的股票 4000股作为交易行金融资产投资，每股买入价18元， 其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相 关费用360元。
23
2020/4/6
非同一控制下合并的长期股权投资的核算： 借：长期股权投资——成本（公允价值和相关费用 之和） 应收股利 营业外支出（按差额） 贷：银行存款 或营业外收入（按差额）