P2P网络借贷平台审计重点及审计策略研究

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三方支付牌照越来越多，市场竞争加 剧， 第三方支付机构的盈利趋薄，多 数第三方支付平台希望在P2P网络借 贷的相关监管政策落地之前抢夺到更 多的客户。第三方支付机构无意愿也 无权利对相关的资金进行监管，托管 的资金最终还是沉淀到了P2P网络借 贷平台在第三方支付机构开立的虚拟 账户。
三、P2P网络借贷平台审计重点及审 计策略
通过上述论述及分析可知，作为 需要接受审计的一个新兴领域，P2P 网络借贷平台有其独特的行业风险与 审计目的，因此，在对P2P网络借贷 进行审计时，应当加强对以下重点环 节的审计：
（一）资金存管状况审计 1. 多家平台资金存管存在的问题 多数P2P网络借贷平台并未将 资金在银行进行存管，并有非法集资 的嫌疑，期限错配现象普遍存在。自 P2P网络借贷模式引入我国，对该行 业资金存管情况的监督一直处于空白 状态。由于长期并没有对P2P网贷平 台进行强制检查，导致非法集资、期 限错配普遍存在。首先，P2P 网络 借贷理财资金池模式存在非法集资风 险。由于 P2P 网贷存在严重信息不对 称问题，投资者对 P2P 网贷平台的资 质、出借项目、以及平台的运作模式 和标准等信息掌握不足，从而存在风 险隐患。 部分平台以第三方支付机构作为 托管人，资金最终还是“沉淀”到平 台自身账户。在为数不多的使用资金 托管的P2P 网络借贷平台中主要由 第三方支付机构担任托管人。 随着第
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审计。相较于财务审计更多关注企业 财务收支情况、经济活动的真实性， P2P网络借贷平台的经营合规性审 计则更多地关注网络借贷平台经营范 围、实际利率、平台担保等方面的合 规性。
3.平台信息披露的真实性、准确 性及完整性
在我国的P2P网络借贷行业中， 许多P2P网络借贷网站在页面风格 设计和网站产品方面，相似度非常 高。几乎所有网站都是清一色的理财 产品、定期存、车辆贷、房贷等，比 较明显的区别是平台名称和年化收益 率。面对这么多家运营情况优劣不明 的网贷平台，投资者究竟是如何做出 选择的呢？P2P网络借贷平台的投资 者同样是一些专业性不强、资产有限 且投资风险较弱的中小投资者，其对 P2P网络借贷平台披露的信息非常敏 感。不少投资者把信息披露看作是判 断平台是否安全可靠的重要标准，根 据披露的信息进行投资。因此，需要 对平台信息披露进行审计。
一、P2P网贷平台强制审计的制度价值 P2P网贷平台社会影响较大，涉
及经济金融安全与社会稳定和谐，迫 切需要第三方审计为其保驾护航。
1. 为监管层提供监管依据与监管 方向
互联网金融尤其是网贷行业是一 个极具复杂性的新兴行业，全流程的 互联网运作模式专业性强，信息不对 称程度大，监管难度大，强化信息披 露的充分性、真实性以及完整性，单 纯平台自身的信息披露与声明是不够 的，需要外部专业的独立的第三方的 审计鉴证。为了更好地监督网贷平台 的运营情况，掌握每个P2P网络借 贷平台的合规情况、财务状况，监管 部门可借助会计师事务所等独立第三 方的专业技术，借鉴注册会计师关于
P2P 网络借贷平台的本质是 一 种 金 融 信 息 中 介 机 构， 其 业务范围及业务风险与普通 企 业 也 存 在 着 较 大 差 别， 其 审计信息的需求者主要为借 贷 双 方、 监 管 部 门 与 广 大 欲 投 资 者。 因 此， 与 企 业 财 务 报表审计为了确认企业财务 报 表 真 实 性、 可 靠 性 不 同， P2P 网络借贷平台审计信息 使 用 群 体 的 需 求 不 同。 借 贷 双 方、 监 管 部 门 和 广 大 投 资 者更多关注自身投入资金的 安 全 状 况、 网 贷 平 台 的 合 规 状 况、 披 露 信 息 的 真 实 及 准 确状况等。
（2）存在违规担保现象，平台独 立地位丧失，多家平台借款利率违规
对于参与借贷的双方来说，P2P 网络借贷平台是一个独立的第三方， 在为借贷双方提供信息服务的过程 中，P2P网络借贷平台应当始终保 持其独立地位。然而，当下许多网贷 平台为了吸引出借人，对借贷双方提 供担保。更有甚者，吸收资金参与借 贷，严重丧失平台独立地位。除此之 外，出借人的利率也要符合国家的规 定，但不少P2P网络借贷平台规定的 借款利息早已超过国家相关法律的规 定，突破了最后的红线。
二、P2P网贷平台审计目的特殊性 作为一种有效的经济监督手段，
审计在经济治理中有着其特殊的意 义。审计目的是进行审计的出发点与 动力，然而，由于行业属性、行业风 险不同、信息需求者要求不同，审计 的目的也会不同。在对P2P网络借贷 行业进行审计时，应当明确其审计的 目的，进而确定相应的审计目标。
（一）审计目的特殊性分析 审计最直接的目的是满足审计信 息的需求，在研究和分析P2P网络借 贷平台的审计重点之前，需了解P2P 网络借贷平台审计的目的，即审计所 要达到的目标和要求，审计所能满足 的需求。P2P网络借贷平台的审计目 的也决定了审计人员审计过程中的关 注重点。既然审计目的研究领域定位 在审计所满足的社需求，那么在确定 P2P网络借贷审计的目的时，需要考
2. P2P网络借贷平台资金存管审 计策略
（1）了解P2P网络借贷平台资金 存管的基本情况及相关内部控制
根据《办法》中的规定，P2P网 络借贷平台应当选择符合条件的银行 业金融机构作为借贷双方资金的存管 机构。审计应当初步了解P2P网络借 贷平台是否已经进行资金的存管、资 金存管的机构名称、资金存管的内控 情况、资金存管的具体规定及与资金 存管相关的内部控制情况。在了解基 本情况的过程中，审计人员可采用以 下基本方法：查阅行业发展报告，查 看往年审计报告， 查阅公司章程、 会议记录等，现场参观被审计平台情 况，询问高层人员和内控人员。
网络借贷平台走在政府监管的“灰 色地带”，由信息中介变成“信用中 介”，涉嫌非法集资等。当下，P2P 网贷平台对第三方独立审计态度不 一， 经营状况良好的平台希望借助第 三方审计进行信用背书，提高自身平 台可信度， 进而吸引客户，促进自身 发展， 但那些经营状况差的平台对第 三方审计较为排斥。但P2P 的第三 方审计是大势所趋，一方面，可以帮 投资者甄别优质的平台，另一方面， 对资质较差、运营状况较差的平台起 着倒逼作用，推动其不断改进经营状 况，满足审计要求，总体而言，第三 方审计促进平台进一步完善风险控 制，改善运行状况，合规合法经营。
下，亲自到银行进行函证. （二）平台经营合规状况审计 1. 平台常见经营违规问题 （1）经营业务超出正常经营范围 P2P网络借贷平台的定位是信息
中介机构，然而，许多P2P网络借贷 平台早已超出了信息中介这一定位，
变成了“信用中介”。部分P2P网络 借贷平台经营范围也早已不再局限于 为借贷双方提供信息，其在经营的过 程中存在自身融资、拆分项目期限、 股权众筹、虚构夸大融资项目的真实 性和收益前景等行为并开展了“类资 产证券化业务”，这些业务都是国家 相关法律法规禁止P2P网络借贷平台 经营的业务。
（3）针对资金存管情况，向银行 进行函证
针对P2P网络借贷平台的资金存 管情况向银行进行函证是注册会计师 从银行直接得到书面回复作为审计证 据的一个过程。审计人员在对资金存 管情况进行审计时，应当提高对银行 函证的重视。在对P2P网络借贷平 台的资金存管情况有了一定的了解之 后，审计人员应当根据了解的情况设 计询证函并采取积极式函证的方式。 为了提高函证的质量和准确性，审计 人员应当在被审计单位人员的陪同
DOI:10.16292/j.cnki.issn1009-6345.2017.07.017
P2P 网络借贷平台审计重点及审计策略研究
宋禹君 高培
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2007年6月，我国第一家网络借 贷平台在上海成立，短短数年间， P2P网络借贷平台就实现了“井喷 式”的发展，在我国的多数地区都有 注册成立的P2P网络借贷平台。随着 网络借贷平台的不断发展，问题平台 也不断涌现，给广大投资者造成了巨 大的损失，也在一定程度上加剧了我 国金融行业的不稳定性。为了更好地 规范网贷平台，2016年8月银监会等 四部门联合发布了《网络借贷信息中 介机构业务活动管理暂行办法》，其 中规定P2P网络借贷平台必须聘请会 计师事务所进行审计。标志着P2P 网络借贷平台从自愿审计转向强制审 计，这是一个全新的业务领域，审计 目的、审计方法以及报告内容等理论 与实践问题值得探讨。
（二）平台具体审计目标 1. 平台财产的独立性 作为独立的企业法人，公司享有 法人财产权。股东的投资产生了网络 借贷平台，网贷平台的所有权属于平 台股东，平台在日常的经营过程中也 会有不同的债务人和债权人。通常情 况下，平台会公布各种各样的借款计 划。借款人在充分考察过各个借款计 划之后，会有选择地将资金投入到所 选择的借款计划中。不同的借款计划 产生不同的借贷双方，不同的借款人 与出资人也分属于不同的项目，项目 与项目之间以及平台与企业法人间的 资产与债务应当独立。如果没有严格 的区分，会造成独立性的丧失。在对 P2P网络借贷平台进行审计时，应当 对股东出资的真实性，相关债务、债 权的真实性、完整性进行审计。 2. 平台经营合规性 P2P网络借贷行业不断壮大，立 法的空白、监管的缺失使得行业风险 不断积聚，一大批P2P网络借贷平 台最终变成了“庞氏骗局”。网络借 贷行业急需进行严厉的整改与规范， P2P网络借贷平台的经营合规状况 也急需审计人员进行审计。新出台的 《办法》中也明确规定网络平台的经 营合规性应当经过会计师事务所的
（2）实施分析性程序，对资金存 管相关内部控制措施进行符合性测试
在P2P网贷平台将资金交由银行 存管后，存管银行负责资金的流入与 流出，P2P网络借贷平台也会生成相 应交易信息记录。注册会计师可将相 关的资金流与票据流进行对比分析。 除此之外，在对P2P网络借贷平台的 内部控制有了一定的了解之后，应当 对内部控制状况进行符合性测试。对 P2P网络借贷平台资金存管相关的内 部控制进行测试就是确认和评价平台 资金存管内部控制的设计是否合理、 运行是否有效，P2P网络借贷平台相 关的内部控制是否能够及时识别和规 避洗钱、非法集资等风险，确定资金 存管相关的内部控制是否值得信赖。
82 审 计 与 鉴 证
虑P2P网络借贷平台性质及审计信息 使用群体的需求。P2P网络借贷平台 的本质是一种金融信息中介机构，其 业务范围及业务风险与普通企业也存 在着较大差别，其审计信息的需求者 主要为借贷双方、监管部门与广大欲 投资者。因此，与企业财务报表审计 为了确认企业财务报表真实性、可靠 性不同，P2P网络借贷平台审计信 息使用群体的需求不同。借贷双方、 监管部门和广大投资者更多关注自 身投入资金的安全状况、网贷平台的 合规状况、披露信息的真实及准确状 况等。
网贷平台运作是否真实合法公允的鉴 证意见，一方面了解网贷平台资金结 构、融资渠道、资金流向以及贷款偿 付状况；另一方面，发现网贷平台资 金运作中违法违规的实际情况；更重 要的是能够发现金融风险所在，便于 监管层真实有效地监管网贷行业的健 康发展。
2.为投资者提供鉴证服务 随着我国经济的不断发展，社会 中产阶级的人数不断增加，很多人都 有了可用于投资的储蓄存款，人们的 理财意识也不断增强。在进行投资理 财时，多数理财者苦于不知如何选 择一家安全的借贷平台。在我国，投 资者十分注重投资的安全性，而为了 吸引客户，网贷平台不惜以高昂的费 用投入到企业品牌的宣传中，而投资 者大多缺乏专业知识，对高利率理财 产品风险的辨别能力差，片面注重理 财产品的高收益，忽略了其潜在的风 险。平台跑路事件屡见不鲜，一定程 度上弱化了投资者对平台的信赖度。 独立审计一方面促进平台安全性透明 性的提高，更有效保障资金安全，增 强投资者信心；另一方面，有助于帮 助投资者正确识别金融产品的收益 性，促进网贷行业规范发展。第三方 独立审计可以有效地对P2P平台进行 合规检查，让投资者能够深入了解平 台经营状况，保护投资者资金安全， 为投资者营造一个良好的网贷投资 环境。 3．帮助平台自身稳健发展 虽然国家对网络借贷平台的定位 是信息中介，但由于抵制不住短期 高收益、高利润的诱惑，许多P2P