价值链全面成本周期与成本控制

价值链下的全面成本周期与成本控制工具选择

成本领先战略已经在竞争中成为企业的杀手锏。但传统的成本管理较多的关注成本的核算和分析，无论标准成本还是ABC都集中关注成本的准确性，尤其关注制造过程的成本归集及分配，对成本的控制管理相对较弱。根据谁控制谁负责的原则，制造只是执行过程，对发生成本的影响很小。本文从内部价值链分析成本周期并提出在不同阶段下的成本控制工具选择。

一、价值链模型

价值链即公司产品价值不断累积的动态过程，通常认为包括采购、制造、销售、服务等流程。减少非增值作业流程也一直是各公司降低成本的努力方向。本文将该模型加上研发，即将传统模型的支持业务活动研发作为增值流程。事实上研发可以为公司创造价值，尤其信息高度密集的当今世界，研发优势已经成为公司竞争的核心优势。其对其他流程产生的决定影响将直接决定后继各个过程的成本控制。本文将在增加研发流程的价值量基础上探讨全面成本周期的成本控制。改进的公司内部价值链如图所示：

改进的企业内部价值链模

型

二、全面成本周期

产品的全面成本周期即从产品的概念形成到成本开始发生并达到可销售状态的整个过程。传统的成本周期仅仅局限于从采购开始到产品实现的状态，事实上，无论采购成本还是制造成本以及随后的服务成本都是研发过程的后继产物。在全面成本周期下产品成本的发生以及对成本的影响程度并不一致，见下表：

也可用全面成本周期影响成本与发生成本曲线图描述：

可见产品的实际发生成本并非由自身决定而是由影响成本决定，因此传统关注发生成本的做法显然与成本控制的目的偏差较大。

三、成本工具选择

针对上述分析，本文认为成本控制的关键在于控制影响成本。当然发生成本要在影响成本的范围内依然得到有效约束。在价值链下对于不同的流程产品的影响成本和发生成本的不同步应选择不同的成本管理工具，如图所示：

在研发过程中采用目标成本法设定产品的目标成本，在采购阶段采用标准成本法，在制造阶段采取标准成本法或ABC法作为成本控制工具。以上工具只作为成本控制工具，并非在产品成本核算过程分别依次采用，成本核算依然只采用标准成本法或ABC进行实际的成本归集及分配。但可以利用以上方法进行绩效考核，考核影响成本，控制产品成本的发生成本达到成本控制的最终目的。

四、结论

成本控制的责任主要应由研发着手，采取价值工程在保证产品功能和质量的前提下，降低影响成本，同时采购环节努力降低采购成本提高采购质量，制造环节控制制造费用，多管齐下进行价值链下的全面成本周期管理，选择应用适当的成本控制工具，不断增强企业竞争优势，真正实现企业的成本领先战略