中级财务会计第二章货币资金课件

281 262 23 400 5 850
调节后的存款余额
298 812
调节后的存款余额
298 812
①调节后的存款余额相等，一般可以说明 双方记账无误。如调节后余额不相等，则 说明可能未达账项未全部查出，或双方记 账有误，需进一步查对。 ②调节后的存款余额是当日可动用的银行 存款实有数。 ③银行存款余额调节表只是为了核对账目， 不能作为记账原始凭证。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 50
50
借：其他应收款——应收现金短缺款（王月） 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 借：库存现金 65 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 65 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 65 贷：营业外收入——现金溢余 65
(1)控制收据和发票的数量和编号。收据和发票的领 用须登记数量和收讫编号；收据和发票存根要回 收，妥善保管；空白收据、发票要定期核对。
(2)签发收款凭证与收款员的职务应分开。如应由销 售部门经办销售手续的人员填制发票和单据，由 财会部门出纳员据以收款，记账人员据以记账。
(3)一切现金收入都应开给收款收据。企业内部经办 人员经手的零星现金收入，如废品收入、报刊退 款等，财会部门应开收据给交款人。 (4)邮汇收入应设专门登记簿。邮汇收入设专门登记 簿，主要用来登记其款项来源、用途、日期、签 收等。 (5)收款收据要销号。按开出收据的存根与已入账的 收据联，按编号进行核对注销，作废的收据应全 联粘贴在存根上，以备检查等。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余（应支付给有关人员或单位） 营业外收入—现金溢余（无法查明原因，经批准核销）
练习：
1.某企业在现金清查中发现现金短缺50元，原因待查。
经查，上述现金短缺系出纳员王月失职所造成，应 由其赔偿 2.某企业在现金清查中发现现金溢余65元，且无法查 明原因
第二节
银行存款管理 银行存款的核算 银行转账结算方式

银行存款
银行存款是指企业存入银 行或其他金融机构账户上 的货币。我国银行存款包 括人民币存款和外币存款 两种。 企业应当按照《银行账户 管理办法》的规定开立、 使用账户。现金开支范围 以外的各项款项都必须通 过银行办理转账结算。
一、银行存款账户的种类
中级财务会计
第二章
库存现金 银行存款 其他货币资金

货币资金
货币资金是指企业的 注意：与货币性资产 营运资金在循环过程 的区别：货币性资产 中，停留在货币状态 的含义比货币资金的 的那部分资金。其基 范围更大，它不仅包 本特点是普遍可接受 括货币资金，还包括 性和最强的流动性。 能用或只能用货币计 按用途和存放地点的 价的资产，如有价证 不同可分为： 券、应收账款、应收 票据等。
两种备用金制度业务处理方法的比较
预借 报销 注销
随借随用 用后报销 定额备用金
借：其他应收款 贷：库存现金 借：其他应收款 贷：库存现金
借：管理费用 贷：其他应收款 借：管理费用 贷：库存现金
报销时已注销
借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款
2、现金的清查
现金的清查是指对库存现金的盘点 与核对，包括出纳人员每日终了前 进行的现金账款核对和清查小组进 行的定期或不定期的现金盘点、核 对。现金清查一般采用实地盘点法， 对于现金清查的结果，应编制现金 盘点报告单。
第一节 库存现金
现金的管理 现金核算

是直接使用的货 币，包括人民币 和外币。
广义现金：库存现 金、即期票据、银 行存款等。 狭义现金：库存现 金。（我国现金概 念）
一、现金的管理
1、现金的使用范围 2、库存现金的限额 3、现金的内部控制制度 4、现金日常管理 5、财政部有关规定 6、对违反《现金管理暂行条例》的处罚原则
（二）库存现金限额
一般情况：企业的库存现金限额由其开户 银行根据实际需要核定，一般为3～5天的 日常零星开支需要量。 特殊情况：边远地区和交通不便地区，企 业库存现金的限额可以多于5天，但不能超 过15天的日常零星开支。 每日的现金结存数，不得超过核定的限额。
(三)现金的内部控制制度
1．现金收入的内部控制 具体应该做到以下几点：
银行已收款 入账，而企 业尚未入账 的款项。 银行已付款 入账，而企 业尚未入账 的款项。
【例】华盛公司，2009年12月31日银行存 款日记账的余额为215 312 元，银行转来对账单的 余额为281 262元。经逐笔核对，发现以下未达账 项： ①企业送存转账支票23 400元，并已登记银行存款 增加，但银行尚未记账。 ②企业开出转账支票5 850元，但持票单位尚未到 银行办理转账，银行尚未记账。 ③企业委托银行代收某公司购货款89 500元，银行 已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚 未记账。 ④银行从企业存款户中扣取借款利息6 000元，银 行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行 付款通知，尚未记账。
随借随 用，用 后报销 制度

1、备用金的核算
备用金是指企业预付给职工 和内部有关单位用作差旅费、 零星开支和零星采购，事后 需要报销的款项。
☆随借随用，用后报销制度 ☆定额备用金制度
定额备用金制度

适用于经常使 用备用金的单 位和个人


拨付备用金时： 借：其他应收款 贷：库存现金 报销时： 借：管理费用等 贷：库存现金 取消备用金制度时： 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款
4.临时存 款账户
用于办理临时机构以及存款 人临时经营活动发生的资金收 付。如设立临时机构、异地临 时经营活动、注册验资等的需 要
二、银行存款的核算 （一）银行存款的总分类核算
为了总括反映银行存款的收支情况，应设置“银 行存款”账户，借方反映由于取得各种收入而引 起银行存款的增加数，贷方反映提取或各项支出 引起银行存款的减少数，余额在借方表示企业存 放在银行的款项数额。
两者如不一致？
原因？
1、记账错误 2、未达账项的存在。
所谓未达账项是指银 行收付业务的结算凭 证，在企业与银行之 间传递存在时间先后 的差别，造成一方已 经入账，而另一方尚 未入账的款项。
未达账项的四种情况 企 业 银 行
企业已收款 入账，而银 行尚未入账 的款项。 企业已付款 入账，而银 行尚未入账 的款项。
（二) 银行存款的序时核算
为了序时核算施工企业银行存款的收付，应按开 户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置 “银行存款日记账”，由出纳人员根据银行存款 的收付款凭证和将现金存入银行时填制的现金付 款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔 登记，并结出账面余额。
（三）银行存款余额表的编制
为了保证银行存款账户正确无误，企业出纳员应 定期将银行存款日记账的收入、付出和余额与银 行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至少要 核对一次。
库存现金总分类账由不从事 出纳工作的会计人员登记， 一般采用订本式“三栏式” 账簿。月份终了，库存现金 总分类账余额与出纳人员登 记的现金日记账余额应核对 相符。
现金收入的核算 现金支出的核算 现金的清查
[例2-1]从开户银行提取现金1 200元备用。 借：现金 1 200 贷：银行存款 1 200 [例2-2]职工李某为公司总部购买办公用品预借款项800元，以现金 支付。 借：其他应收款——李某 800 贷：现金 800 [例2-3]职工李某采购完毕，报销500元，剩余现金300元交回。 借：管理费用 500 800 现金 300 贷：其他应收款——李某
2、现金支出的内部控制
凡是用现金支出的款项都要办理审批手续，并要遵守 现金管理制度和结算制度。控制现金支出应注意下 列几点： (1)出纳、记账、采购三方面的工作，应由三人分别担 任，不能由一人兼任。签发发票和付出款项应由两 人分别签章。
(2)付款业务都应有原始凭证，并经主管人员和会计人 员审核同意后，出纳方可付款。有关付款凭证付款 后，应分别加盖“现金付讫”、“银行付讫”戳 记．并应定期装订成册，由专人保管。 (3)付出保证金、押金、暂付款或备用金等，都应定期 清理核对，到期要及时收回。
根据上述资料编制“银行存款余额调节表” 如下：
银行存款余额调节表 20××年12月31日
项 目 金 额 项 目 金 额
企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款
215 312 银行对账单余额 89 500 加：企业已收、银行未收款 6 000 减：企业已付、银行未付款
例： （1）A公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度， 根据核定的定额，付给定额备用金2000元。 （2）供应部门在一定时间内共发生支出1600元，持 开支凭证到会计部门报销，会计部门审核后付给现 金，补足定额。 （3）会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度， 供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200 元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。
二、现金的核算
现金的序时核算 现金的总分类核算

（一）现金的序时核算
现金日记账一般采用三栏式订本账格式。由 企业出纳人员根据收付款凭证，按照经济业 务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应 计算当日的现金收入合计数、现金支出合计 数和结存数，并将结存数与实际库存余额进 行核对，做到账实相符。
（二）现金的总分类核算
现金短缺时， 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 现金溢余时， 借:库存现金 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 待查明原因后分别不同的情况进行处理：
清查结果的处理 如为现金短缺，则： 借：其他应收款—应收现金短缺款 （应由责任人赔偿） 其他应收款—应收保险赔款 （应由保险公司赔付） 管理费用—现金短缺 （无法落实责任，经批准核销） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 如为现金溢余，则：
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（四）现金日常管理
根据人民银行有关现金的管理规定，企业现金收支 应按以下规定办理： 1．现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行 确有困难，由银行确定送存时间。 2．企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行 提取现金。 3．企业从银行提取现金时，应当注明具体用途， 并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核 后方可支取。
(一)现金的收支范围
1．现金收入的范围 (1)单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。 (2)收取不能转账的单位或个人的销售收入。 (3)不足转账起点的定额收入等。
2．现金支付的范围 (1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。 (2)支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其 他专门工作的报酬。 (3)支付给个人的各种奖金。 (4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支 出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点以下的零星支出。 (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
账户种类 定 义 用 途 是指存款人因办理日常转账结算 1.基本存 和现金收付需要开立的银行结算账 款账户 户 是指存款人因借款或其他结算需 2.一般存 要，在基本存款账户开户银行以外 款账户 的银行营业机构开立的银行结算账 户 是指存款人按照法律、行政法规 3.专用存 和规章，对其特定用途资金进行专 款账户 项管理和使用而开立的银行结算账 户 是指存款人因临时需要并在规定 期限内使用而开立的银行结算账户 可以办理日常经营活动的资 金收付及其工资、奖金和现金 的支取。企业只能在银行开立 一个基本存款账户 可以办理借款转存、借款归 还和其他结算的资金收付，以 及现金缴存，但不得办理现金 支取 如基本建设资金，社会保障 基金，证券交易结算资金等
4、企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自
己的现金收入中支付现金的做法。 5、因采购地不同、交通不便，生产或市场急需， 抢险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的，企 业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门 负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予 以支付。 6、其他规定五不准 不得“白条顶库”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取 现金； 不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄； 不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。