审计风险与失败案例分析

2、审计失败案例
• CPA的程序错误：轻信客户，不实际观 察生产过程；一叶障目，不见泰山。
• CPA的直觉错误：朋友、校友、怕失掉 客户；产量统计波动；异常现象很多— 股价波动、客户处在风口浪尖。
• 独立审计准则有问题？按部就班？就帐 查帐？机械审计？
2、审计失败案例
• 安达信的不幸：1913年创办，2002年因安然审 计失败而倒塌。1997年列全球“六大”之首， 年收入130多亿美圆，管理咨询业务著称于世， 为同行乐道并视为榜样。为安然公司常年提供 审计咨询服务，2000年收费5200万美圆，其中 咨询收入2700万美圆。
验资案例 ） • 3、管理当局舞弊及其特征 • 4、CPA对审计准则及审计责任的理解异
议 • 5、审计风险外延的拓展
1、审计风险理论定义
• CPA职业---》经济警察？企业医生？贩 子（买卖信息资源）？风险？利益？左 右为难？通同作弊？误导？诉讼？行政 责任？民事责任？医院？妻离子散？灭 顶之灾？刑事责任？监狱？
• 悲哀的银广厦：94年成立，6月深圳上市。政 治导入（种草治沙）企业形象迅速上升，99年 底股价13、97，2000年4月19日为35、83，4月 20日分红10送10；2000年12月29日涨到37、99 元，综合全年上涨440%，目前股价3元左右。
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2、审计失败案例
• 骗局神话来自于二氧化碳超临界萃取设 备及其产品。
• 课程目的：研讨一种新的审计方法，对 付日趋复杂和严重的审计风险。
1、审计风险理论定义
• 审计风险是指会计报表存在重大错报
和漏报而CPA审计后发表不恰当意见的 可能性。
1、审计风险理论定义
• 包括：误受险—取证和判断失误-存在未 发现；
• 误拒险---取证和判断失误-不存在而审计 意见错误
1、审计风险理论定义
审计风险与风险基础（导向）审计
内容： 一、审计风险失败案例、表现及其实际危害
二、风险基础审计 三、风险基础审计的应用—管理当局舞弊审计
山东正源和信会计师事务所 王夕贤13853110307
一、审计风险失败案例、表现 及其实际危害
• 1、审计风险理论上的定义 • 2、审计失败案例（银广厦、安然、世通、
• 技术风险：因审计技术原因导致的责任 风险，如审计方法落后、审计过失、审 计质量控制有缺陷等。表现为财务报表 有问题而CPA没有查出。
1、审计风险理论定义
• 道德风险：职业道德原因导致的责任风 险，如独立性问题，利益驱动等。表现 为CPA查出了问题而没有正确报告（失 去客户？）
• 审计风险的基本模式：审计风险=财务报 表风险*控制风险*审计风险
• 安然公司：1985年成立，2001年财富500强列 第六位，营业收入1387亿美圆，2001年11月因 内部员工揭露而重新公布1997—2000年的财务 报表，累计减少利润近6亿美圆，2001年12月 申请破产保护，SEC立案调查，股价由90美圆 狂降至不到1美圆。
2、审计失败案例
• 安达信认可安然38亿美圆费用资本化， 虚构15亿利润，俺盖23亿元亏损。安然 事件爆发后，销毁大量相关文件，受到 刑事诉讼，信誉丧尽，客户流失，员工 分流，安达信永远消亡。
1、审计风险理论定义
• 调查显示：基金管理人士中 88%的认 为我国的上市公司存在会计信息失真现 象。
• 审计风险是个广义的概念。是审计职业 固有的吗？客户有问题，CPA就一定逃 脱不了干系吗？独立审计准则是个保险 箱吗？
2、审计失败案例
• 中天勤的悲哀：合并风险的典范。60家上市公 司，300多人，合并当年年报银广厦倾覆。 2002年2月被财政部、证监会撤消。签字CPA被 判26---30个月徒刑，3万罚金。
• 骗局马脚：技术、产能、价格
2、审计失败案例
• 伪造购销合同、出口报税报关单、增值税专用 发票、税务文件，虚增收入，虚增利润98年 1800万，99年18000万，00年56000万
• CPA的技术错误：100%出口，报关单应为重点， 但CPA只要了复印件；出口数量99年宣称22000 万，实际为4000万，2000年72000万，实际只 有25万；出口价格：同类产品美国100美元/千 克，公司宣称3000—4000￥/千克，CPA没有关 注；回函率低且客户代收回，运输费用不配比 （99年10万，00年1万）
• 占前三位的利润包装手段：关联交易；巧用会 计政策；地方政府支持。
3、管理当局舞弊及其表现
• 案例：美国SEC公布了87---97财务报表舞弊案 300例，特征：自舞弊开始至案件败露平均舞 弊期23、7个月，舞弊基本上是稳步进行的， 大部分舞弊是通过不恰当的收入确认、高估资 产及低估费用实现的*虚构收入*提前确认收入； 高估实物资产是最常见的，记录虚假资产或并 不拥有所有权的资产则是其次，费用项目资本 化是再次。资产项目特别是无形资产最容易舞 弊和错报。个别项目舞弊金额巨大（一般不为， 为之巨大）。样本中，72%CEO参与舞弊，其 他依次为CFO、总会计师、主管、雇员。
• 舞弊与错误：舞弊是为达到某种目的的 故意行为，是蓄意的、主观的；错误是 非故意的疏忽行为。
3、管理当局舞弊及其表现
• 舞弊的手段：--篡改编制会计报表所依据的会 计记录或原始凭证，特别是在接近会计期末时 虚构或蓄意漏记交易活动编制虚假会计分录以 操动经营成果；--对用以估计会计余额的假设 和判断蓄意地持有某种倾向性，如“八项计提” 弹性空间的把握标准随意性大。--蓄意误用有 关估价、分类、表达或披露的会计原则等。
• 上述模式导入的审计方法：账项基础审 计和制度基础审计
1、审计风险理论定义
• 独立审计准则具有法律效力，严密执行应视为 恪尽职守。1980年恢复，20年的历史，90年代 前，政府审计？社会审计？工作底稿。
• 90年代开始发展资本市场，上市指标（额度制 与审批制制度安排）、国营企业、剥离、母子、 包装、上市门槛、虚假、圈钱、反哺---一股独 大；增发、配股指标与门槛—年报造假；银广 厦、麦科特、蓝田股份、黎明、湖北立华（幸 福实业、康赛、美而雅、湖北日化、活力28）
• 某小型事务所验资收费500元，赔偿近50 万。
3、管理当局舞弊及其表现
• 管理当局的权力：招聘会计考题：1+2=？ • CEO及CFO等最高管理当局设定了财务
报告的基调和环境 • 管理当局对公司治理结构的设计权（如
内部监督部门的设定）
3、管理当局舞弊及其表现
• 管理当局对控制制度的凌驾。
3、管理当局舞弊及其表现