公允价值的含义

二0一一级会计理论动态论文公允价值概述及实际中的运用问题

学院：经济与管理学院

专业：会计学

姓名：周渴梦

学号：201123030210

指导教师：杨红

完成时间：2014年6月

二0一四年六月

公允价值概述及实际中的运用问题

提要：本文从公允价值的定义和特征入手，对公允价值作出分析，并研究公允价值在我国财务会计中的运用现状,指出其在我国运用过程中所面临的困难,对此提出相应的政策建议。

关键词：公允价值可行性问题和建议

一、公允价值概述

(一)、公允价值的定义

所谓公允价值，也可称为公允市价)公允价格( 新会计准则中的定义为：“熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。”国际会计准则委员会（IASC）对公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。”美国 FASB在2006年9月发布的《公允价值计量》中将公允价值定义为：“在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。”纵观国内外会计准则对公允价值的定义，“条件公平、交易自愿、信息对称、价格共识”是公允价值作为计量属性最重要的特征。

(二)、公允价值的特征

“公允价值”是以市场为计量基础、以基于确定承诺的假想交易为对象,价格主要参照市场的估计价格且随着市场价格的变化而变化，因此公允价值具有如下特征:

1、公允性。“公允”即公平而恰当，不偏袒任何一方。在市场中发生正常交易的双方彼此独立，且交易是按照市场竞争形成的价格进行，那么这个价格就是自然合理的。在公平交易中，自愿交易所涉及的金额就是公允价值，所以公允价值具有公允性特征。

2、真实性与虚拟性。公允价值是以市场为计量基础的，价格主要参照市场的估计价格且随着市场价格的变化而变化。某项资产或负债公允价值的确定来源于存在公平交易市场的已经发生或者正在发生的交易，而这些现实发生的交易

或信息正是估计公允价值的基础。基于此，公允价值具有真实性。

如果某项资产或负债指定用公允价值计价，但是与该项资产或负债本身的交易并未真正发生，其计量的公允价值不是基于已实现的交易，而是以基于确定承诺的假想交易为对象，并且交易双方也是假想的。从这个角度上来看，公允价值具有虚拟性。

3、客观性与主观性。如果某项资产或负债存在公开、公平的交易市场，就可以从市场中找到客观存在的与该项资产或负债有关的交易价格或相关参数。所以公允价值具有客观性。

如果公允价值是基于假想的市场交易，而该假想交易的交易双方、交易价格都需要基于确定承诺的假想交易由报告主体从主观判断来进行估计。不同的报告主体对同一假想交易的估计会不同(或存在偏差)。因此公允价值不可避免地带有主观性。

4、动态性与静态性。公允价值反映的是市场对资产或负债的价值认定。市场的形成与发展会受到很多复杂因素的影响：市场参与主体的不同会影响消费客体的价值认定，不同的交易时间、不同的交易数量、不同的交易地点也会对资产和负债的公允价值有影响。公允价值的变动会随着市场因素的变化有变化，所以公允价值具有动态性。

某项资产或负债以公允价值计量确认后，该公允价值是在特定的时间点和特定交易状态下对资产或负债进行的价值确认，最终反映在财务报告中的只能是某一时点的价格，所以公允价值具有静态性。

二、公允价值的实际运用

(一)、公允价值运用的可行性

1、有利于企业的资本保全。企业对生产过程中消耗的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产如采用历史成本计量，计量得出的金额在价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力然而，采用公允价值计量时，不管何时耗费的生成能力一律按现行市价或未来现金流量现价计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生成能力，企业实物资本得到维护。

2、更加符合配比原则的要求。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行利润分配制度对两者不加区分，从而形成收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种现象就能很好地解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。

3、提高信息决策的有用性。按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息的决策有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得和损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有利的支持。

(二)实际运用中存在的主要问题

1、市场经济发展环境不稳定，影响因素比较多，公允价值应用环境不完善。实践中可以看到，虽然国内已基本建成了资本经济市场，但是经济发展依然不够成熟。由于缺乏有效的资产评估经验，因此资产评估随意性比较大；同时，资本市场发展缺乏有效性，很多会计信息不对称性。比如，水电、矿产以及能源等领域，仍处于一种垄断状态，而且市场交易价格也很难体现公允性。

2、资产评估行业发展相对滞后。公允价值的计量要求必须真实可靠,这就需要对公司的资产进行评估来确认其公允价值,然而我国的资产评估正处于新兴阶段,资产评估人员素质有待加强,且存在管理不规范、规模小等亟待解决的问题,难以保证工作质量,会对公允价值的真实性产生影响,从而难以得到真实的会计信息。

3、容易产生利润操纵现象。当前，我国市场交易的活跃度不高，导致各项资产的交易价格的判断难度较大，此外，估价技术没有被充分利用，使得公允价值的相关信息较难获取，与此同时，公允价值还存在主观判断性较强这一弱点，这容易导致管理层进行利润操纵。与此同时，公允价值变动损益的披露将未实现损益与已实现损益混为一谈，容易混淆企业的盈利状况，使得净利润指标难以真实反映企业的运营状况和财务状况。

4、会计人员素质较低。会计人员在公允价值确定中起到相当关键的作用。