1 中国会计制度与会计准则

中国会计制度改革的五次浪潮 （5）
1.4 第四次浪潮：制订和颁布具体会计准则
关联方关系及其交易的披露（1997）； 收入、投资、现金流量表、资产负债表日后事项、债务 重组、建造合同、会计政策、会计估计变更和会计差错 更正（1998）； 非货币性交易（1999）； 或有事项（2000）； 借款费用、无形资产、租赁、固定资产、存货、中期财 务报告（2001）
2.4我国会计准则体系的基本框架
以基本准则为指导原则，以存货、固定资产等一般 业务准则为主线，兼顾石油、天然气、生物资产等 特殊行业中的特定业务准则，按照现金流量表、合 并财务报表等报告准则进行列报，涵盖了企业绝大 部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成适 应我国社会主义市场经济发展进程的、能够独立实 施和执行的、与国际会计标准趋同的我国企业会计 准则体系。
我国会计准则体系的主要变化 ➢ 确立了会计目标 ➢ 明确了会计信息的质量要求 ➢ 引入公允价值 ➢ 取消了后进先出法 ➢ 计提的资产减值准备不得转回 ➢ 调整了债务重组的处理 ➢ 研究费用费用化,开发费用符合条件的资本化 ➢ 企业合并会计处理发生了变化 ➢ 对金融工具的会计确认与计量进行了规定
中国会计制度改革与 会计准则建设
华中科技大学管理学院 袁建国 教授、博士
A 中国会计制度改革的五次浪 潮（1）
1.1 第一次浪潮：制订中外合资企业会计制度
83年 财 政部 印 发 《 中 外合 资 经营 企 业会 计 制度 （试行草案）》
▪ 规定了若干条会计核算的一般原则 ▪ 确定了会计要素 ▪ 采用了“资产=负债+资本”的会计方程式 ▪ 采用制造成本法 ▪ 经批准可采用加速折旧法 ▪ 明确了收入确认的一般原则 ▪ 增设了财务状况变动表
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金 额为资产减去负债后的余额。（新）
中国会计制度改革的五次浪潮 （9）
收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的 营业收入。（旧）
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常活动中形成的经济利益的总流入。（新）
➢ 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 ➢ 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或
中国会计制度改革的五次浪潮 （12）
企业发生的资产损失，经企业管理当局批准后， 应应再进行分期 摊销，应在企业开始经营当月起一次性计入损益
研发费用不予资本化，直接计入管理费 对或有负债予以确认和披露 规范债务重组和非货币性交易 增加了资产减值准备明细表、所有者权益增减变
2.3我国企业会计准则建设的指导原则
➢ 中国会计准则建设，必须为促进我国经济社会 发展服务
➢ 中国会计准则建设，必须贯彻落实科学民主决 策的基本要求
中国会计准则建设，必须与我国法律要求与具体实际 相适应
中国会计准则建设，必须与会计国际趋势的时代潮流 相协调。 会计准则国际趋同的四个原则：趋同是进 步，是方向；趋同不等于等同；趋同是一个过程； 趋同是一种互动。
我国的会计准则
1 存货 2 固定资产 3 投资性房地产 4 长期股权投资
5 无形资产 6 建造合同 7 资产减值 8 借款费用 9 所得税
对应的国际财务报告准则
IAS2（存货） IAS16（不动产、厂房和设备） IAS40（投资性房地产） 无。 但在《合营中的联营》与 《在合营中的权益》有对应内容 IAS38（无形资产） IAS11（建造合同） IAS36（资产减值） IAS23（借款费用） IAS12（所得税）
IAS41（农业）
IAS39（金融工具：确认 和计量）
IAS39（金融工具：确认 和计量）
IAS39（金融工具：确认 和计量）
IAS32，IFRS7（金融 工具：披露和列报）
IFRS4（保险合同）
28 再保险合同
IFRS4（保险合同）
29 石油天然气开采
IFRS6（矿产资源的勘探与评价 会计）
30 财务报表列报
中国会计制度改革的五次浪潮 （14）
➢ 资产负债表日后非调整事项的说明 ➢ 关联方关系及其交易的说明 ➢ 债务重组的说明 ➢ 非货币性交易说明 ➢ 重要资产转让及其出售的说明 ➢ 企业合并、分立的说明 ➢ 会计报表重要项目的说明 ➢ 收入 ➢ 所得税的会计处理方法 ➢ 合并会计报表的说明 ➢ 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
IAS1（财务报表的列报）
31 现金流量表
IAS7（现金流量表）
32 合并会计报表
IAS27（合并财务报表和单独财 务报表）
33 分部报告
IAS14（分部报告）
34 中期财务报告
IAS34（中期财务报告）
35 资产负债表日后事项 IAS10（资产负债表日后事项）
36 每股收益
IAS33（每股收益）
37 关联方关系及其交易的披露 IAS24（关联方披露）
18 外币折算
IAS21（汇率变动的影响）
19 会计政策、会计估计变 更与会计差错更正
20 企业合并 21 企业年金
22 生物资产 23 金融工具确认和计量
24 金融资产转移
25 套期保值
26 金融工具列报
27 原保险合同
IAS8（会计政策、会计 估计变更和差错）
IFRS3（企业合并）
IAS26（退休福利计划的 会计和报告）
用权益法核算 ▪ 将投资损益从营业外收支中单独划出，并在损
益表中单独列示
中国会计制度改革的五次浪潮 （4）
1.3 第三次浪潮：颁布“两则两制”，制订 实施分行业会计制度
➢ 将“资金占用=资金来源”改为“资产=负债+所有者权 益”
➢ 体现了资本保全的核算要求 ➢ 改完全成本法为制造成本法 ➢ 在会计政策的选择上，允许企业采用谨慎性原则 ➢ 改革了会计报表体系 ➢ 统一了记账方法 ➢ 改变了会计科目的分类 ➢ 扩大了会计制度适用范围
➢ 费用的发生会导致经济利益的流出，表现为资产的减少， 或负债的增加，最终会减少企业的所有者权益
利润——是指企业在一定会计期间的经营成果， 它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用 后的净额
中国会计制度改革的五次浪潮 （11）
计提八项资产减值准备 坏账准备 存货跌价准备 短期投资跌价准备 长期投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 委托贷款减值准备
我国企业会计准则体系由1项基本会计准则， 38项具体会计准则和2个应用指南构成，分三 个层次：
➢ 基本会计准则
主要规范会计目标、会计基本假定、会计基 本原则、会计要素的确认与计量等。
➢ 具体会计准则
▪ 一般业务准则：主要规范各类企业普遍适用的 一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资 产、投资、无形资产、资产减值、借款费用、 收入、外币折算等准则项目。
10 职工薪酬
IAS19（雇员福利）
11 或有事项
IAS37（准备、或有负债和或 有资产）
12 股份支付
IFRS2（以股份为基础的支付）
13 收入
IAS18（收入）
14 租赁
IAS17（租赁）
15 债务重组
无。但在《金融工具：确认与 计量》39中有相关规定
16 政府补助
IAS20（政府补助）
17 非货币性交易 无
中国会计制度改革的五次浪潮 （15）
企业会计制度的主要特点
实现了不同行业会计核算制度的统一 具有中国特色和较强的可操作性 会计要素的确认和计量体现了可靠性原则 会计核算符合会计标准的国际化趋势 妥善处理了会计核算制度与具体会计准则的关系 较好地协调了财务制度与会计制度的关系 妥善处理了会计核算制度与税法的关系
➢ 资产是由于过去的交易或事项所形成的 ➢ 资产是企业拥有或者控制的 ➢ 资产预期会给企业带来经济利益
中国会计制度改革的五次浪潮 （8）
负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的 债务。（旧） 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业。（新）
➢ 负债是基于过去的交易或事项而产生的 ➢ 负债是企业承担的现时义务 ➢ 负债的清偿会导致经济利益流出企业 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。（旧）
中国会计制度改革的五次浪潮 （2）
85年正式颁布《中外合资经营企业会计制度》和《中外合 资经营企业会计科目和会计报表》
92年颁布《外商投资企业会计制度》和《外商投资工业企 业会计科目和会计报表》
▪ 将“资本”改为“投资人权益” ▪ 采用了财务 会计与税务会计分离的原则 ▪ 所有汇兑损益，不论是否实现，全部计入当期损益 ▪ 允许企业计提不超过3%的坏账准备 ▪ 对冷背残次商品可变现净值低于账面实际成本的差额，经批准可列作
本年度损失 ▪ 权益性长期投资可采用成本法和权益法（投资占被投资企业资本额
25%以上）核算
中国会计制度改革的五次浪潮 （3）
1.2 第二次浪潮：制订股份制试点企业会 计制度
▪ 投资人权益改为“股东权益” ▪ 对冷背残次商品不提取“存货变现准备” ▪ 坏账准备按3—5‰计提 ▪ 投资额占被投资企业资本总额一半以上的，采
中国会计制度改革的五次浪潮 （6）
1.5 第五次浪潮：制订和实施《企业会 计制度》
企业会计制度的十大变化
增加了实质重于形式的会计原则 对六大会计要素进行了重新定义
中国会计制度改革的五次浪潮 （7）
资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济 资源，包括各种财产、债权和其他权利。（旧） 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或 者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经 济利益。（新）
B 我国会计准则体系的建设
2.1 为什么要制订中国的会计准则体系 ➢ 制订企业会计准则体系是适应社会主义市场经济
发展，提高会计信息质量的客观要求
梁定邦：会计和法律，乃是市场经济的两大基石。会计 往往通过法律表现出来。金融市场是一个信息市场，因 为在金融市场里所转让的权益都是以信息表达出来的。 可以毫不过分地说，企业财务信息的披露已构成现代经 济社会的基本骨架，它对社会资源的有效分配与利用是 不可缺少的。
38 首次采用企业会计准则
IFRS1（首次采用国际财务报告 准则）
2.5我国会计准则体系六大创新及主要特点
我国会计准则体系六大创新
着眼于提高社会资源配置效率，在财务报告目 标方面，强化了会计信息决策有用的要求
着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量 和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的 核心地位，限制企业短期行为
动表和分部报告
中国会计制度改革的五次浪潮 （13）
规范了会计报表附注内容 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会 计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依 据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
会计报表附注的内容
➢ 不符合会计核算前提的说明 ➢ 重要会计政策和会计估计的说明 ➢ 重要会计政策、会计估计变更及重大会计差错更正的说明 ➢ 或有事项的说明
二者兼而有之 ➢ 收入能导致所有者权益的增加 ➢ 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款
项
中国会计制度改革的五次浪潮 （10）
费用是企业在生产经营过程中发生的耗费。（旧）
是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发 生的经济利益的流出。（新）
➢ 费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中为取得收 入所发生的
▪ 特殊行业的特定业务准则：主要规范特殊行业 中特定业务的确认与计量，如石油天然气开采、 农业、金融工具和保险合同等准则项目。
▪ 报告准则：主要规范普遍适用于各类企业通用 的会计信息的披露与报告。如现金流量表、合 并财务报表、中期财务报告、分部报告等准则 项目。
➢ 会计准则应用指南：企业会计准则解释;会计科 目与会计报表
➢ 是促进会计适应经济发展程度的需要 有利于中国经济的全球化 有利于降低交易成本
➢ 是维护公众利益的需要 ➢ 是加强经济管理的需要 ➢ 是提高我国对外开放水平的需要 ➢ 是我国会计国际化的需要
2.2 我国新会计准则体系建设的目标
通过制订20余项新准则，同时对现行的基本 准则和16项具体准则进行全面 修订，建立起 与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务 报告准则充分协调的、涵盖各类企业经济业务， 可独立实施的会计准则体系。
着眼向投资者提供更加价值相关的信息，在会 计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真 实与公允兼具
着眼推动企业自主创新和技术升级，在 会计政策选择方面，引入了研发费用资 本化制度
着眼保障经济社会和谐发展，在成本核 算方面，进一步完善了成本补偿制度
着眼提高会计信息透明度、保护投资者 和社会公众利益，在信息披露方面，突 出了充分披露原则