中国会计文化的历史影响研究
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一
制 的 会计 报 告 。 会计文化起始时期会计文化特征 ： 这个 时期有 了 比较系统 的 财会机构 ， 并初步建立 了内部控制制度和会计报告思想。官厅 会 计形成完整的考核监督功能 ，“ 入”和 “ 出”这一源 白西周的记 账 符 号 影 响 了 中国 官 厅 会 计 几 千 年 的 历 史 。 同 时 这 一 时 期 的 作 为维护奴隶主利益的工具 ， 会计部门依 附于统治阶级利益 。 ２ 、会 计 文 化 的成 熟时 期 宋代 发 明了世界上最 早的货 币一 “ 交子 ” 。促进 了商 品流 通 、商 贸经济及会 ‘ 的发展 。宋朝 会计 录》有力促进 了会计 核 算 和 分 析 思 想 的 发 展 。 宋 朝 创 立 了 “ 柱结 算法 ” ， 朝 的 会 四 宋 计报告分 同、月 、季 、年报等 ， 并规定时间如实填报 。宋朝建 了我 国 历 史上 第一 个 独 立 的 会 计 政府 组 织 一 “ 司会 计 司 ” 总 核 三 天 下 财 赋 收 入 ， 高 会 计 机 构 地 位 。 宋 代 官 厅 中 ， 理 钱 粮 报 销 提 办 或移交 ， 要编造 “ 四柱清册 ”， 通过 “ 旧管（ 期初结存） 新收（ ＋ 本期 收入） 开 除（ ＝ 本期支 出） ＋见在（ 期末结存） ”的平衡 公式进行结 账， 结算本 期财产物资增 减变 化及其结果 。这是 中国会计学 科发展 过程 中的一个重大成就。 明朝 加强 了封建 统治是我 国封 建经济 发展 的又一高 峰。 明 朝 的 户 部 作 为 全 国 的 财 计 机 构 。地 方 采 用 府 、县 两 级 。 明 朝 随 着 资本主义萌芽 的发展 ， 民间会计发展迅速 ， 影响 了明朝 官厅 会 计发展 。单式记账法 向复式记账法过渡 ， 明末 出现 “ 三脚账” 。 这 种 记 账 方 式对 中 国簿 记 发 展起 了承 前 启 后 的作 用 。
会 计 文 化 作 为 人 类 在 社 会 历 史 实 践 中 已 经创 造 的 ， 且 与 会 并 计相关的各种物质财富和精神财 富的代表 ， 主要包括会计物质文 化 、会计 制度文化 、会计精神 文化三个层级 。并且这 三个层次 对 会 计 文 化研 究 有 着 不 同 的影 响 ： ｌ 会计 物质 文化 是指 构成 会计 基 础 工 作 的一 系 列 物 质 手 段 、 和操 作技术 ， 由于这一部分属于浅层 会计文化 ， 不涉及会计价值 观念和管理体制 问题 ， 只需通过引进相关的物质设施就可 以实现 进步 ， 因此 它 不 是 会计 文化 建设 研 究 的重 点 。 ２ 、会计 制度文化涉及会计管 理的制度规 范和组织方 式 ， 包 括 会 计 工 作 领 导 体 制 、 会 计 人 员 管 理 体 制 、 会计 工 作 规 范 、会 计 法 制 四 个 方 面 。 现 阶 段 会 计 工 作 的 领 导 体 制 可 以概 括 为 “ 统 领导 、分级管理” ， 由政府各级财政部门设 置会计事务管理机 构， 负责 日常会 计管 理工作 ； 由财政部 门统一负责 会计 人员的资 格确认 、业务考核 、工作职权等方面 的管理 ； 由财政部 门制定 并 发布 会计 准则 、法规 、条例 、制度等形式来规范 会计 核算和会 计 督 。这 种 会 计 制 度 文 化 的政 府 主 导 性 ， 定 了 会计 制度 文化 决 主要 为国内外宏观经济环境 及政府 的执政 刚要服务 ， 会计 文化 是 在制度管理层 面的表象 。 ３ 、会计精 神文化处于会 计文化的核心 ， 其基 本内容是会计 价值观 。会计价值观是深层次的会计 文化 ， 是会计文化建设 的研 究重 点 。 以会计制度文 化、会 计精神 文化为两个层 次为重点进行 会 计 文化研究 ， 中国这个有着数千 年历史的文 明古 国， 在 无论如何 都不可以避开历 史的传承谈会计文化建设 。毛 主席说过 ：“ 读史 可以明智 ， 这是先人早就说过 的。”梁启超这样表述 过 ：“ 史者 何？记述人类社 会赓续活动之体相 ， 校其总成绩 ， 求得其 因果关 系， 以为现代一般人活动之 资鉴 也。”中国悠久的历史为会计文 化的发展提供 了厚实 的底蕴 ， 从制度 、论理等方方面面影响着会 计文化 的形成和发展
论 依 据
关键词 ： 计 ； 会 文化 ； 史 ； 响 历 影
“ 会计”词源 的历 史颇久 ， 已有 之。据记 载 ， 国从 周代 对财物收支采取 了 “ 古 我 月计岁 会”（ 零星算之为计 ， 总合算之为会 ） 就有 了专设 的会计官职 ， 掌管赋税收入 、钱银支 出等财务工作 ， 的方法 。初步 形 成会 计报告 思想 ， 根据 周礼 天官 冢宰 进行月计 、岁会。亦 即， 每月零星盘算为 “ ” ， 计 一年 总盘 算为 载 ：“ 以参互考 日成 ； 以月要考月成 ； 以岁会考岁 成。” “ 日人 其 “ ” ， 者 合在 一 起 即成 “ 计 ” 。 会 两 会 成， 月入其要”这里 的 日成 、月要 、岁成都是按不同会计 时期编
Ｆ ａ ｃ ｎ ｃቤተ መጻሕፍቲ ባይዱｏ ｎ ｉ ｅ ｅ ｒ ｈ ；财 会 研究 ｉ ｎ ｅａ ｄＡ ｃ ｕ ｔ ｇ￣ ｓ ａ ｃ ｎ ｎ
中国会计文化 的历史影响研 究
王 菁 福 建省 电力 勘测 设 计 院 福 建 福 州 ３ ００ ５ ０３
摘 要 ： 计 文 化 在 历 史 的 发 展 中 产 生 了物 质 、 制 度 、 精 神 三 个 层 级 的概 念 特 征 ， 会 计 文 化 的 发 展 也 受 到 历 史 文 会 而 化 、历 史 传 承 的影 响 ， 文章 试 图通 过 研 究 历 史文 化 、 历 史 传 承 与会 计 文化 的 关 系 ， 现 阶段 会 计 文化 的建 设提 供 理 为
制 的 会计 报 告 。 会计文化起始时期会计文化特征 ： 这个 时期有 了 比较系统 的 财会机构 ， 并初步建立 了内部控制制度和会计报告思想。官厅 会 计形成完整的考核监督功能 ，“ 入”和 “ 出”这一源 白西周的记 账 符 号 影 响 了 中国 官 厅 会 计 几 千 年 的 历 史 。 同 时 这 一 时 期 的 作 为维护奴隶主利益的工具 ， 会计部门依 附于统治阶级利益 。 ２ 、会 计 文 化 的成 熟时 期 宋代 发 明了世界上最 早的货 币一 “ 交子 ” 。促进 了商 品流 通 、商 贸经济及会 ‘ 的发展 。宋朝 会计 录》有力促进 了会计 核 算 和 分 析 思 想 的 发 展 。 宋 朝 创 立 了 “ 柱结 算法 ” ， 朝 的 会 四 宋 计报告分 同、月 、季 、年报等 ， 并规定时间如实填报 。宋朝建 了我 国 历 史上 第一 个 独 立 的 会 计 政府 组 织 一 “ 司会 计 司 ” 总 核 三 天 下 财 赋 收 入 ， 高 会 计 机 构 地 位 。 宋 代 官 厅 中 ， 理 钱 粮 报 销 提 办 或移交 ， 要编造 “ 四柱清册 ”， 通过 “ 旧管（ 期初结存） 新收（ ＋ 本期 收入） 开 除（ ＝ 本期支 出） ＋见在（ 期末结存） ”的平衡 公式进行结 账， 结算本 期财产物资增 减变 化及其结果 。这是 中国会计学 科发展 过程 中的一个重大成就。 明朝 加强 了封建 统治是我 国封 建经济 发展 的又一高 峰。 明 朝 的 户 部 作 为 全 国 的 财 计 机 构 。地 方 采 用 府 、县 两 级 。 明 朝 随 着 资本主义萌芽 的发展 ， 民间会计发展迅速 ， 影响 了明朝 官厅 会 计发展 。单式记账法 向复式记账法过渡 ， 明末 出现 “ 三脚账” 。 这 种 记 账 方 式对 中 国簿 记 发 展起 了承 前 启 后 的作 用 。
会 计 文 化 作 为 人 类 在 社 会 历 史 实 践 中 已 经创 造 的 ， 且 与 会 并 计相关的各种物质财富和精神财 富的代表 ， 主要包括会计物质文 化 、会计 制度文化 、会计精神 文化三个层级 。并且这 三个层次 对 会 计 文 化研 究 有 着 不 同 的影 响 ： ｌ 会计 物质 文化 是指 构成 会计 基 础 工 作 的一 系 列 物 质 手 段 、 和操 作技术 ， 由于这一部分属于浅层 会计文化 ， 不涉及会计价值 观念和管理体制 问题 ， 只需通过引进相关的物质设施就可 以实现 进步 ， 因此 它 不 是 会计 文化 建设 研 究 的重 点 。 ２ 、会计 制度文化涉及会计管 理的制度规 范和组织方 式 ， 包 括 会 计 工 作 领 导 体 制 、 会 计 人 员 管 理 体 制 、 会计 工 作 规 范 、会 计 法 制 四 个 方 面 。 现 阶 段 会 计 工 作 的 领 导 体 制 可 以概 括 为 “ 统 领导 、分级管理” ， 由政府各级财政部门设 置会计事务管理机 构， 负责 日常会 计管 理工作 ； 由财政部 门统一负责 会计 人员的资 格确认 、业务考核 、工作职权等方面 的管理 ； 由财政部 门制定 并 发布 会计 准则 、法规 、条例 、制度等形式来规范 会计 核算和会 计 督 。这 种 会 计 制 度 文 化 的政 府 主 导 性 ， 定 了 会计 制度 文化 决 主要 为国内外宏观经济环境 及政府 的执政 刚要服务 ， 会计 文化 是 在制度管理层 面的表象 。 ３ 、会计精 神文化处于会 计文化的核心 ， 其基 本内容是会计 价值观 。会计价值观是深层次的会计 文化 ， 是会计文化建设 的研 究重 点 。 以会计制度文 化、会 计精神 文化为两个层 次为重点进行 会 计 文化研究 ， 中国这个有着数千 年历史的文 明古 国， 在 无论如何 都不可以避开历 史的传承谈会计文化建设 。毛 主席说过 ：“ 读史 可以明智 ， 这是先人早就说过 的。”梁启超这样表述 过 ：“ 史者 何？记述人类社 会赓续活动之体相 ， 校其总成绩 ， 求得其 因果关 系， 以为现代一般人活动之 资鉴 也。”中国悠久的历史为会计文 化的发展提供 了厚实 的底蕴 ， 从制度 、论理等方方面面影响着会 计文化 的形成和发展
论 依 据
关键词 ： 计 ； 会 文化 ； 史 ； 响 历 影
“ 会计”词源 的历 史颇久 ， 已有 之。据记 载 ， 国从 周代 对财物收支采取 了 “ 古 我 月计岁 会”（ 零星算之为计 ， 总合算之为会 ） 就有 了专设 的会计官职 ， 掌管赋税收入 、钱银支 出等财务工作 ， 的方法 。初步 形 成会 计报告 思想 ， 根据 周礼 天官 冢宰 进行月计 、岁会。亦 即， 每月零星盘算为 “ ” ， 计 一年 总盘 算为 载 ：“ 以参互考 日成 ； 以月要考月成 ； 以岁会考岁 成。” “ 日人 其 “ ” ， 者 合在 一 起 即成 “ 计 ” 。 会 两 会 成， 月入其要”这里 的 日成 、月要 、岁成都是按不同会计 时期编
Ｆ ａ ｃ ｎ ｃቤተ መጻሕፍቲ ባይዱｏ ｎ ｉ ｅ ｅ ｒ ｈ ；财 会 研究 ｉ ｎ ｅａ ｄＡ ｃ ｕ ｔ ｇ￣ ｓ ａ ｃ ｎ ｎ
中国会计文化 的历史影响研 究
王 菁 福 建省 电力 勘测 设 计 院 福 建 福 州 ３ ００ ５ ０３
摘 要 ： 计 文 化 在 历 史 的 发 展 中 产 生 了物 质 、 制 度 、 精 神 三 个 层 级 的概 念 特 征 ， 会 计 文 化 的 发 展 也 受 到 历 史 文 会 而 化 、历 史 传 承 的影 响 ， 文章 试 图通 过 研 究 历 史文 化 、 历 史 传 承 与会 计 文化 的 关 系 ， 现 阶段 会 计 文化 的建 设提 供 理 为