第2章_债务重组
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甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲 公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价 3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期 股权投资并按成本法核算。
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【答案及解析】
乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：股本
甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价100万元，已提折旧40万元，已提固定资产减值准备10万 元，固定资产的公允价值为60万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
乙公司的会计处理：
借： 累计折旧
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值 准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。
债权人重组时的会计分录：
借：应收账款等——债务重组 （重组后债权的公允价值）
坏账准备
（已计提的坏账准备）
营业外支出——债务重组损失 （差额）
40
固定资产减值准备 10
固定资产清理
50
贷：固定资产
100
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
50
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
40
甲公司的会计处理：
借：固定资产
60
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 30
贷：应收账款
100
3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
长期股权投资、金融资产的公允价值 与其账面价值的差额
投资收益
债务重组利得 ＝债务的账面价值－长期股权投资、金融资产的公允价值
【例题4】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
第二章 债务重组
1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权 人债务重组损失的确定 2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金 额的处理 3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理
第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条
（将来应付的金额）
将修改其他债务条件后债务的公允价 值并作为重组后债务的入账价值。
< 修改其他债务条件后 债务的公允价值 （将来应付的金额）
重组债务的 账面价值
差额——债务重组利得 营业外收入
重组时有关会计分录如下：
借：应付账款等
（重组债务的账面余额）
贷：应付账款等——债务重组 （重组后债务的公允价值）
60 10 30
100
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
<
重组债务的 账面价值
差额——资产转让损益
20
资本公积――股本溢价
50
营业外收入——债务重组利得 30
甲公司的会计处理：
借：长期股权投资
70
营业外支出——债务重组损失 20
坏账准备
10
贷：应收账款
100
三、修改其他债务条件
（一）不附或有条件的债务重组
债务人的会计处理
根据重组协议的条件计算确定
（1）先计算确定修改其他 债务条件后债务的公允价值
件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债务。
重组债务
的账面价 值
债务 的面值
应计未付 的利息
发生财务困难
债务人
做出让步
债权人
产生债务重组利得
2013年末支付本金和利息时：
借：应付账款――债务重组 80
财务费用
4
贷：银行存款
84
（2）甲公司会计处理如下：
重组后债权的公允价值（将来应收的金额）
＝100×(1－20%)＝80（万元）
借：应收账款――债务重组
80
营业外支出――债务重组损失 10
坏账准备
10
贷：应收账款
100
2012年末收到利息时：
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产 偿还
பைடு நூலகம்
二、债务重组的方式
1
以资产清偿债务
2
将债务转为资本
3
修改其他债务条件
4
以上三种方式的组合
5
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 金
债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10 万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价 值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。 用于抵债的A股票已于2010年12月31日办理了相关手续。
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
产生债务重组损失
2012年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计 短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。 下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）。
A.以400万元现金偿还
B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
借： 银行存款
4
贷：财务费用
4
2013年末收到本金和利息时：
借：银行存款
84
贷：应收账款――债务重组 80
财务费用
4
股份的 公允价值
差额—→资本公积
——股本溢价 ——资本溢价
债权人享有的
股权份额 <
——作为实收资本
股权的 公允价值
债务人为非股份有限公司
<
重组债务的 账面价值
差 额
债务重组利得 —→营业外收入
债权人的会计处理
债权人取得的股权 应按其公允价值 确认为对债务人投资
债权人发的相关税费——分别按长期股权投资 或金融资产确认计量的有关规定进行处理
贷：应收账款等
（重组债权的账面余额）
【例题6】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延 期至2013年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率） 计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协 议签订日起开始实施。
股权投资的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失
营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
【例题5】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
差额——债务重组利得
分别不同情况处理
营业外收入
资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的
应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
清
偿 债 务
债权人
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
营业外收入——债务重组利得
29.8
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
40 5 45
甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失
19.8
贷：应收账款
100
2、债务人以固定资产抵偿债务 固定资产的公允价值
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【答案及解析】
（1）乙公司会计处理如下：
重组后债务的公允价值（将来应付的金额）
＝100×(1－20%)＝80（万元）
借：应付账款
100
贷：应付账款――债务重组
80
营业外收入――债务重组利得 20
2012年末支付利息时：
借：财务费用
4
贷：银行存款
4
营业外收入——债务重组利得 （差额）
债权人的会计处理
根据重组协议的条件计算确定
（1）先计算确定修改其他债 务条件后债权的公允价值
（将来应收的金额）
将修改其他债务条件后债权的公允价 值并作为重组后债权的入账价值。
< 修改其他债务条件后 债权的公允价值 （将来应收的金额）
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
100
贷：主营业务收入
借：应付账款
100
贷：交易性金融资产——成本 52
投资收益
13
营业外收入——债务重组利得 35
甲公司的会计处理:
借：可供出售金融资产——成本 65
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 25
贷：应收账款
100
二、将债务转为资本
债务人的会计处理
债务人为股份有限公司
债权人享有的
< 股份的面值
——作为股本
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
以非现金资产清偿债务的具体会计处理
1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【答案及解析】
乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：股本
甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价100万元，已提折旧40万元，已提固定资产减值准备10万 元，固定资产的公允价值为60万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
乙公司的会计处理：
借： 累计折旧
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值 准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。
债权人重组时的会计分录：
借：应收账款等——债务重组 （重组后债权的公允价值）
坏账准备
（已计提的坏账准备）
营业外支出——债务重组损失 （差额）
40
固定资产减值准备 10
固定资产清理
50
贷：固定资产
100
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
50
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
40
甲公司的会计处理：
借：固定资产
60
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 30
贷：应收账款
100
3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
长期股权投资、金融资产的公允价值 与其账面价值的差额
投资收益
债务重组利得 ＝债务的账面价值－长期股权投资、金融资产的公允价值
【例题4】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
第二章 债务重组
1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权 人债务重组损失的确定 2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金 额的处理 3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理
第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条
（将来应付的金额）
将修改其他债务条件后债务的公允价 值并作为重组后债务的入账价值。
< 修改其他债务条件后 债务的公允价值 （将来应付的金额）
重组债务的 账面价值
差额——债务重组利得 营业外收入
重组时有关会计分录如下：
借：应付账款等
（重组债务的账面余额）
贷：应付账款等——债务重组 （重组后债务的公允价值）
60 10 30
100
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
<
重组债务的 账面价值
差额——资产转让损益
20
资本公积――股本溢价
50
营业外收入——债务重组利得 30
甲公司的会计处理：
借：长期股权投资
70
营业外支出——债务重组损失 20
坏账准备
10
贷：应收账款
100
三、修改其他债务条件
（一）不附或有条件的债务重组
债务人的会计处理
根据重组协议的条件计算确定
（1）先计算确定修改其他 债务条件后债务的公允价值
件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债务。
重组债务
的账面价 值
债务 的面值
应计未付 的利息
发生财务困难
债务人
做出让步
债权人
产生债务重组利得
2013年末支付本金和利息时：
借：应付账款――债务重组 80
财务费用
4
贷：银行存款
84
（2）甲公司会计处理如下：
重组后债权的公允价值（将来应收的金额）
＝100×(1－20%)＝80（万元）
借：应收账款――债务重组
80
营业外支出――债务重组损失 10
坏账准备
10
贷：应收账款
100
2012年末收到利息时：
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产 偿还
பைடு நூலகம்
二、债务重组的方式
1
以资产清偿债务
2
将债务转为资本
3
修改其他债务条件
4
以上三种方式的组合
5
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 金
债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10 万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价 值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。 用于抵债的A股票已于2010年12月31日办理了相关手续。
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
产生债务重组损失
2012年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计 短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。 下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）。
A.以400万元现金偿还
B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
借： 银行存款
4
贷：财务费用
4
2013年末收到本金和利息时：
借：银行存款
84
贷：应收账款――债务重组 80
财务费用
4
股份的 公允价值
差额—→资本公积
——股本溢价 ——资本溢价
债权人享有的
股权份额 <
——作为实收资本
股权的 公允价值
债务人为非股份有限公司
<
重组债务的 账面价值
差 额
债务重组利得 —→营业外收入
债权人的会计处理
债权人取得的股权 应按其公允价值 确认为对债务人投资
债权人发的相关税费——分别按长期股权投资 或金融资产确认计量的有关规定进行处理
贷：应收账款等
（重组债权的账面余额）
【例题6】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延 期至2013年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率） 计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协 议签订日起开始实施。
股权投资的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失
营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
【例题5】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
差额——债务重组利得
分别不同情况处理
营业外收入
资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的
应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
清
偿 债 务
债权人
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
营业外收入——债务重组利得
29.8
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
40 5 45
甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失
19.8
贷：应收账款
100
2、债务人以固定资产抵偿债务 固定资产的公允价值
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【答案及解析】
（1）乙公司会计处理如下：
重组后债务的公允价值（将来应付的金额）
＝100×(1－20%)＝80（万元）
借：应付账款
100
贷：应付账款――债务重组
80
营业外收入――债务重组利得 20
2012年末支付利息时：
借：财务费用
4
贷：银行存款
4
营业外收入——债务重组利得 （差额）
债权人的会计处理
根据重组协议的条件计算确定
（1）先计算确定修改其他债 务条件后债权的公允价值
（将来应收的金额）
将修改其他债务条件后债权的公允价 值并作为重组后债权的入账价值。
< 修改其他债务条件后 债权的公允价值 （将来应收的金额）
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
100
贷：主营业务收入
借：应付账款
100
贷：交易性金融资产——成本 52
投资收益
13
营业外收入——债务重组利得 35
甲公司的会计处理:
借：可供出售金融资产——成本 65
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 25
贷：应收账款
100
二、将债务转为资本
债务人的会计处理
债务人为股份有限公司
债权人享有的
< 股份的面值
——作为股本
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
以非现金资产清偿债务的具体会计处理
1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本