新会计准则下我国企业合并报表问题研究

摘要:伴随着经济的快速发展，越来越多的企业在激烈复杂的市场竞争中出现了合并现象，合并报表在这样的大背景下应运而生。合并会计报表在全方位展现企业整体财务状况、综合经营实力等方面发挥着不可替代的作用。因此,合并报表已经成为一个备受关注的问题。随着市场竞争多元化趋势愈演愈烈，加之新会计准则的颁布实施对合并财务报表提出了新的规范要求，合并报表存在的问题逐渐凸显出来。本篇文章以企业合并报表为研究对象,介绍了有关的理论概念，研究背景及意义,接着依据新会计准则剖析目前存在的问题，提出相对应的解决对策并最终得出结论。
关键词:企业 合并报表 新会计准则
引言：合并报表日趋重要，但由于我国相关理论研究起步较晚，导致合并报表成为一大难关。当前我国企业在这一课题上存在着许多亟待解决的问题，接下来让我们一一展开分析。
一、研究背景及意义
企业合并报表是顺应我国市场经济发展潮流的产物，近些年发展迅速。一方面财务部门对这一问题进行了深入探究，提出了一些开拓性的改进措施，进而推动了我国企业合并报表的规范化的进程；另一方面我国各大型企业的合并报表制度也在不断修订和进步，初步形成了符合企业发展实际的合并报表制度。
2016 年新会计准则将报表合并的范围做出重新认定，突出了“实质重于形式”的原则，即扩大了母公司报表的合并范围，强调了母公司对子公司的决策及利益享有控制的权力。
这一准则更好的确保了企业合并报表的可靠性和全面性，并杜绝了母公司编制报表时通过选择合并对象来扭曲真实信息现象的发生。
虽然我国企业合并报表工作取得了很大进展，但相较一些先进的体系还是有一定的差距。因此，就此问题展开探讨，对于推动我国经济稳健发展，提高会计信息的可信度，维护企业各方的利益具有重大的实践性意义，。
二、相关理论概述
1、合并报表的概念
合并报表亦称合并财务报表或合并会计报表。合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，从而得出在整个集团角度上的报表数据。 也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。
2、合并报表范围和方法
企业合并财务报表中明确其合并范围既能确保合并报表的可靠性和完整性，又能有效遏制扭曲企业会计信息现象的出现。因此要加快推动会计准则的设立、实施，要对报表的合并范围

和方法做出重新认定。
新准则中规定母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，将该被投资单位认定为子公司，纳入合并范围，明确规定了母公司对所有子公司享有报表合并权利。
合并的方法还可分为购买法、权益结合法和新实体法。企业会计准则规定,同一控制下的企业合并,必须采用权益结合法,即不改变资产负债的账面价值,而非同一控制下企业合并,必须采用购买法,即按照公允价值计价,并确认合并商誉。
3、合并报表编制程序
编制合并财务报表时一般包含以下几个步骤 ：1. 统一会计政策。2. 确定合并范
围。3. 关联交易对账。4. 取得母子公司财务报表并编制工作底稿。5. 合并数据。
四、合并报表存在的问题
1、合并范围不够明确
新会计准则中明确规定满足母公司享有控制权条件的公司，都需要进行报表合并，尽管新会计准则对报表合并的范围已经做到了较为明确的认定，但由于我国各企业本身的复杂性，在当前企业体制尚不规范，子公司体系庞大的情况下，要实现全面系统的财务报表合并存在着巨大的难度，在实际执行的过程中仍存在很多模糊不清的地方，这也导致了合并报表中主观人为的因素加重。
因此合并范围还要进一步明确。
2.合并的会计方法不完善
在新会计准则中，企业合并的会计方法依旧不完善。目前我国的企业合并以购买法以及权益结合法为主，但新会计准则对这两种方法没有明确定义，导致企业一般都会依据自身情况来选择所用方法。
还有就是企业选择的方法不合适，大部分企业在选择时过于注重形式，而忽略了实质，选择的方法未必切合自身情况，导致合并报表时出现很多问题，大大降低了企业财务管理的工作效率。
3、企业采用的会计政策不统一
新会计准则规定母公司统一子公司的会计政策，因此子公司的会计政策必须要与母公司保持一致。在现实中，达到子公司与母公司的会计政策完全一致的目标是有困难的。因为许多企业的经营范围广泛，行业跨度大，难以按照统一的会计政策来执行。从而就无法根据一致的政策来编制合并报表，导致合并报表时难度加大。
若必须调整时，大多企业都会选择调整子公司的报表，这将影响信息的准确性。若重新编制子公司的报表，会造成成本的增加。
4、合并报表信息披露失真
一些会计从业人员专业技能不高，不够了解会计准则、企业内部规定或者故意舞弊，处理数据没有规范操作，由此得到的个别信息不够真实，合并报表主要是由个别会计信息构成的，因此会导致所披露的报表信息失真。
六、解决对策
1、进一步明确合并报表的范围
从国家

角度来说，相关部门应该对企业合并报表问题继续深入探究，结合实例对专有概念进行明确的限定，以提供统一的标准，避免人为因素的干扰。另外，在个别特殊情况中子公司不需要并入合并范围，相关部门应对这些特殊情况加以说明，并提出针对这些情况的合并范围方案。
从企业角度来说，要根据“实质重于形式”的原则确定合并范围，实质拥有的控制权即为列入合并范围的依据。如果实质控制权和持股比重矛盾时，一定要遵从实质至上的原则。合并范围的确定是合并报表的关键所在，因此明确报表合并范围才可以使报表反映真实财务状况，提高报表质量。
2、完善合并会计方法
目前我国企业合并报表会计方法存在较多的问题,针对这些问题应采取有力的措施加以完善, ,提高合并报表的可靠性,为企业战略的制定提供依据。已有的合并方法比较少，新会计准则对合并方法没有明确的规定，致使会计工作难以顺利继续。因此，应对合并方法加以补充，并加以明确规定。
我国企业合并报表编制方法主要有两种，分别是权益结合法和购买法。长期实践可知，权益结合法更符合我国企业的需要。但在经济发展新常态背景之下，传统的方法已明显落后，已经难以融入企业，难以体现报表的真实价值，逐渐与社会发展速度脱节。因此要及时完善。首先，要赋予购买法和权益结合法严格的定义，两种方法运用于不同的情况下产生的影响不同，应对其使用方式和范围加以明确。其次，要使权益结法向纵深复杂化发展，提升合并报表的内涵和价值。主要转变方式有以下两种：第一,
对母公司在合并后是否达到预期损益进行考量，第二,对核算母子公司的投资成本因素进行考量。
只有经过以上两点改进，才能使母公司对子公司的管理更加明晰具体，才能更加精准掌控母公司对子公司的投资收益状态，进而企业的综合能力才能得到有效的分析。
3、制定统一的会计政策
保证合并报表所披露信息准确的前提之一就是母子公司拥有统一的会计政策，
为此一定要采取有力的措施确保会计政策实现统一。现实工作中，有诸多因素制约着
政策的统一，其中最重要的因素即为行业间的差异。这导致会计政策面临抉择，企业要在合并报表时依据可靠性及可比性原则进行会计政策的选择。当二者存在冲突时，首先应满足可靠性，以保证信息的真实性。与此同时也不可忽视可比性的重要性，子公司应按照要求，保持会计政策与母公司统一，在此基础上根据可比性原则做好财务报表的合并工作。
除此之外，母公司还应建立并完善严格的惩处措施，以此来保证政策的实施。积极

培养有才能的管理人员、监督人员，来对子公司管理运营进行监督，才能保证会计政策落实到实处。再者，母子公司之间要加强交流沟通，利用审计核查的方式定期对子公司的财务状况加以审核评判，采纳子公司对会计政策的建议，变通使用会计事务处理方法，才能逐步使会计政策统一化，提高合并报表的准确性。
4、提高信息质量
企业应构建一个严格有效的财务管理制度，应将统一性和重要性原则贯穿始终，从而提高信息的质量。
进行会计核算时要严格按照统一的标准来执行，为合并财务报表提供更为准确的数据基础。此外应对会计结算周期进行统一规定，保证时效性。要确保信息质量的真实与可靠。
同时要坚持重要性的原则，由于企业所涉及的业务及区域较为复杂广泛，因此在企业合并报表过程中，要抓住关键环节，从中提取出具有重要性的信息，为整个合并报表工作的顺利进行提供支持。
另外,企业要对合并报表的编制工作给予足够的重视。新会计准则下,合并报表编制难度加大,只有拥有较高专业技能的人员才能完成这一工作。所以企业要重视专业技能人才的培养,确保人员的技能知识水平符合新会计准则的要求。定期对财务人员进行系统培训，使其牢固掌握处理合并业务的会计方法。对于财务人员自身而言，应积极学习，不断强化自身职业素养，认真对待合并报表工作，按照规定进行合并报表的会计处理，杜绝主观判断。
结论
当前我国企业合并报表质量并不高，虽然新会计准则对于合并报表提出了一些新的规定，但目前的会计准则对于合并报表尚不具有完全的切合性和适用性。在我国企业体制复杂经济发展瞬息万变的情况下，合并会计报表仍有许多的不足之处,难以反映企业实际的财务状况。因此，国家和企业的有关部门应该对企业合并报表时存在的不合理现象进行深刻细致的分析，有针对性地提出一些解决策略。相信随着我国相关学者的研究的深入，在不久的将来，合并报表的研究工作一定会取得巨大的突破，届时合并报表将在促进企业健康可持续发展的进程中发挥更重要的作用。