第五章、会计循环

账簿分类：
根据用途分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。 序时账簿，也称日记账，包括普通日记账（会计分录 簿）和特种日记账（包括现金日记账和银行存款日记 账） 分类账簿，会计账簿的主体，编制会计报表的依据。 备查账簿，例如，租入固定资产资产备查簿。


根据外形特征分为订本式、活页式和卡片式账簿



（2）根据填制手续不同分为一次凭证、累计 凭证和汇总凭证（记账编制凭证）。
一次凭证，例如，收料单 累计凭证，例如，限额领料单 汇总凭证，例如，发料凭证汇总表 记账编制凭证，例如，制造费用分配表



（3）根据格式不同分为通用凭证和专用凭证。
通用凭证，例如，火车票、增值税专用发票 专用凭证，例如，收料单
一个完整的会计循环包括以下几个步骤：



1.根据审核无误的原始凭证，编制会计分录， 填制记账凭证； 2.根据会计凭证登记账簿（过账）； 3.期末，进行试算平衡（调整前的试算平衡） 4.期末，根据权责发生制的要求，针对隐性交 易事项编制调整会计分录，并过账； 5.期末，进行调整后的试算平衡； 6.期末，进行对账和结账； 7.期末，进行结账后的试算平衡； 8.期末编制会计报表。







（1）3月1日，从银行借入三年期借款20万元，年利率12%， 一次还本付息； （2）3月1日，对外出租房屋一处，双方约定租期二年，每三 个月于期初结算租金一次，本日预收6000元款项； （3）3月1日，对外出租设备一台，双方约定租期一年，每6 个月结算租金一次，每月1000元； （4）3月2日，归还上期计提利息2万元； （5）3月4日，支付工资5万元； （5）3月25日，订购下季度杂志600元； （6）3月31日，发生诸多隐性交易事项如下： A借款利息的计提 B出租房屋租金收入的确认 C出租设备租金收入的确认 D固定资产进行折旧共计5000元，其中出租房屋1000元，设 备500元，生产性设备3000元，管理部门500元
1）季初预付房租时： 借：？？？30000 贷：银行存款30000
借方科目能够是费 用吗？比如说“管 理费用”，不可以， 费用尚未发生，具 备一项使用房屋的 权力，或者说一项 债权，会计科目选 择“预付账款”
未耗成本 到期
季初支付银行存款形成一项资产，而这一资产随着时间的流逝，会 陆续转化为以后各期的费用，即未耗成本到期。 资产，代表未来经济利益；资产在未来一定会转化为费用，进而与 其未来所带来的利益相互配比。
逐日逐笔顺序登记； 或定期汇总登记
取决于公司的账务处理程序
不同账务处理程序下总账的登记
登记总账的依 据
记账凭证账务 处理程序 汇总记账凭证 账务处理程序 科目汇总表账 务处理程序 记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表
登记总账的方 法
逐笔顺序登记 汇总定期登记 汇总定期登记
总账和明细账的平行登记


一、根据审核无误的原始凭证，编制会计分录， 填制记账凭证




交易事项的发生一定伴随着相应的原始凭证， 会计人员对原始凭证进行必要的审核无误后编 制会计分录，将其记录于记账凭证之中。 原始凭证是证明交易事项是否发生以及如何发 生的原始证明资料。 记账凭证是会计分录的记录载体，其不同于原 始凭证根本区别在于记账凭证上载有会计分录。 原始凭证和记账凭证统称会计凭证。 会计凭证简称凭证，是记录经济业务的发生或 完成情况，明确经济责任的书面证明，也是用 来登记会计账簿的依据。

订本式账簿，例如，总账和日记账 活页账簿，例如各明细账； 卡片式账簿，例如，固定资产卡片

根据账页格式分为，二栏式、三栏式、多栏式、 数量金额式和横线登记式
二栏式，例如普通日记账 三栏式，例如总账、日记账和只涉及金额的资本、债 权债务明细账 多栏式，例如，收入费用成本明细账，日记账 数量金额式，例如，原材料、库存商品明细账 横线登记式，材料采购明细账


记账凭证填制要求

填制要有依据；内容要完整；科目要正确；凭证要连 续编号；错误更正规范；空行划线注销等。


记账凭证审核
与附件原始凭证核对相符；科目和金额正确；内容要 完整；书写规范


会计凭证的传递和保管
一般会计凭证保管期限15年
二、根据会计凭证登记账簿（过账）


定义：
会计账簿，是指由一定格式的账页所组成，以会计凭 证为依据、全面、系统，序时、分类地记录各项经济 业务的簿籍。
未赚取收入 的实现 1）季初收到租金时： 借：银行存款30000 贷： ？？？30000 2）每月末，确认租金收入： 借：预收账款10000 贷：其他业务收入10000
可能记收入吗？ 没有实现，属于 “未赚取的收 入”，会计科目 “预收账款”

（2）以乙公司为会计主体
2）每月末，房租费用 真正发生： 借：管理费用10000 贷：预付账款10000
（一）账项调整的分类


举例说明： 从两个角度看房屋租赁事情 第一个角度，租金支付形式：先付/后付 第二个角度，承租人/出租人 假设，每个月租金10000元。 1.出租人甲公司向承租人乙公司出租房屋，采取先付租金形式， 乙公司需要在每季度初向甲公司支付30000元租金。 （1）以甲公司为会计主体：

2.出租人甲公司向承租人乙公司出租房屋，采取后付 租金形式，乙公司在每季度末向甲公司支付整个季度 的30000元租金。
（1）以甲公司为会计主体 应计收入 1）每个月末，确认房租收入： 借：其他应收款10000 贷：其他业务收入10000 2）季末，收到房租时： 借：其他应收款10000 贷：其他业务收入10000 同时：借：银行存款30000 贷：其他应收款30000 或者：借：银行存款30000 贷：其他应收款20000 其他业务收入10000
（一）原始凭证


定义：
是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录 或证明经济业务已经发生或完成的原始证据。是会计 核算的原始资料。


基本要素：
名称；填制日期；填制单位名称或姓名；经办人员签 章；接受原始凭证单位名称；经济业务内容等



分类：
（1）根据来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。 外来原始凭证，例如：购货取得发票，比如出差的火 车票、餐饮发票； 自制原始凭证，例如：收料单，提贷单等。


（二）记账凭证


定义 ：
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加 以归类，据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接 依据。


基本要素：
名称；日期；编号；摘要；会计科目；金额；记账标记；所附原始凭证 张数；相关人员签章


分类：
按内容分为专用和通用记账凭证，其中专用记账凭证又分为收款 凭证（具体包括现金收款凭证和银行存款收款凭证）、付款凭证 （具体包括现金付款凭证和银行存款付款凭证）和转账凭证。 一笔会计分录同时涉及现金和银行存款，需要编制付款凭证。 按填制方式不同，分为复式和单式记账凭证。 按是否需要汇总分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。




账簿登记汇总
由谁登记
现金日记 账 银行存款 日记账 出纳
依据什么登记
现金收款凭证（特定 的银行存款付款）； 现金付款凭证 银行存款收款凭证 （特定的现金付款凭 证）； 银行存款付款凭证 会计凭证（包括原始 凭证）
如何登记
逐日逐笔顺序登记
出纳
逐日逐笔顺序登记
其他各明 细账 总账
视具体情况而 定 会计人员
借方科目 贷方科目
未赚取收 预收账款 收入类 入的实现 （负债类）
未耗成本 费用类 的到期 应计收入 应收债权
资产类
收入类
应计费用 费用
应付债务
（二）权责发生制与收付实现制


1权责发生制
收入和费用的确认并不以相关的现金支付为标准，而 是要求企业应当以权利或责任的发生与否为标准，来 确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经 具备，不论企业是否已取得这项收入的现金，都应该 确认这项收入；同样，只要主体已经承担某项义务， 即使与该项义务相关的现金支出行为尚未发生，也应 入账并确认为费用。这一原则正是财务会计的权责发 生制原则，正是因为有了这一原则，会计上大量的应 计（收入和费用）和递延（待摊）项目才会存在，大 量的估计、判断程序才能得到应用。 从上面的说明可以看出，权责发生制主要是从时间上 规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际 发生期间来确认收入和费用。
第五章、会计循环

会计信息系统在数据的收集、加工、处理等过程中， 要运用一系列的会计处理方法和程序，这种按照一定 次序依次继起的账务处理方法，习惯上称为会计循环。 事实上，会计循环就是描述原始经济数据如何通过一 系列的会计程序最终体现为在会计报表中列示的会计 信息。也有人讲，在会计核算中，从编制会计凭证起 至编制报表止的一系列会计程序和核算步骤，依次有 序、周而复始地运行，这种周而复始的运行步骤称为 会计循环。
四、权责发生制与账项调整




期末根据权责发生制的要求，针对隐性交易事项编制 调整会计分录，并登记账簿。 公司的绝大多数交易事项都是在发生时候予以记录， 但是会计核算的某些交易事项并不特别明显，或者说 是隐性交易事项，对此类交易事项需要在会计期末对 账户进行调整。 隐性交易是指那些在日常记录中常常被忽略，而仅仅 在会计期末才进行调整的事件（如随着时光的流逝）。 例如，确认折旧费用及预付租金到期的会计分录只在 期末才编制，并不是因为明显事件发生，而是根据特 定的时间表和备忘录。 账项调整是将隐性交易的财务影响归入其各自发生期 间的最后最关键的步骤。这样的调整是定期进行的， 并且通常是在期末编制财务报表之前。


调整会计分录是权责发生制会计运用的核心部分。 从中可以看到，调整会计分录产生的原因在于权责发 生制会计核算的要求。但是如果严格按照权责发生制 原则来确认收入和费用，日常核算可能会很麻烦。因 此，只要在每期期末计算利润前，作出这些调整分录 就可以了，而不必核算详细到每天的情况。 当然，调整分录与配比原则也是不可分的。调整为努 力、业绩和财务状况提供了完备的精确的计量，它是 权责发生制会计不可缺少的部分，它使得收入和费用 的配比更加完善。
应计费用
调整分录小结

每笔调整分录，一方面涉及 损益类账户，另一方面涉及 资产负债账户。同时，应当 肯定的是调整分录中肯定不 会出现“库存现金”或“银 行存款”，原因在于现金交 易显然是显性交易，在其日 常发生时就已经进行会计核 算了，而月末的调整分录则 是根据权责发生制会计对于 隐性交易的核算。
原始凭证的填制要求

记录真实、内容完整、手续完备、书写规范清楚、编 号连续、不得涂改刮擦挖补、填制及时


原始凭证的审核要求
真实性、完整性、合法性、合理性、正确性、及时性


审核后的原始凭证应根据不同情况处理
（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制 记账凭证并入账； （2）对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错 误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将 有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式 的会计手续； （3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会 计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。







（2）以乙公司为会计主体 1）每月末确认房租费用 借：管理费用10000 贷：其他应付款10000 2）季末支付房租时： 借：管理费用10000 贷：其他应付款10000 同时： 借：其他应付款30000 贷：银行存款30000 或者： 借：其他应付款20000 管理费用10000 贷：银行存款30000
所谓平等登记，是指经济业务发生以后，根据 会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一 方面又要登记总分类账户所属的各有关明细分 类账户。 具有以下特点： 其一，登记依据相同； 其二，登记方向相同； 其三，登记金额相同； 其四，在同一期间登记
三、期末进行试算平衡（调整前的试算平衡）


试算平衡是一种必然，不平衡则表示肯定存在错误 存在错误，就要查找错误，查找错误的方法包括：顺 查法、逆查法、技术方法（差数法、除2法、除9法和 尾数法）等。 查找到错误以后，就要进行账簿改错，改错方法包括， 划线更正法（适用于记账凭证没有错误，只是账簿登 记错误）、红字更正法（包括二种类型，第一种会计 科目和借贷方向的错误；第二种是账簿金额写大了） 和补充登记法（账簿金额写小了）。