浅谈当前我国会计环境影响下的会计职能

浅谈当前我国会计环境影响下的会计职能

——当前会计工作“难点”与“困惑”分析及其对策□蒋燕辉

会计的产生和发展，是与其所处的环境密切相关的。它适应经济环境而产生，又伴随经济、政治、法律、文化、科技等环境变化而变化。会计环境决定着会计人员的行为举止，制约着会计工作所做出的各项成果。会计环境对会计活动产生极其深远的影响。

据统计：截止一九九六底止，全国物价、税收财务大检查共查出违纪金额101亿元。连续八年的“财、税大检查”共查出违纪金额上千亿元，平均每年国有资产流失近100亿元。面对如此巨大的“违纪”、“失真”金额的入帐，有的学者说：“这些都出自会计工作人员之手，都经过注册会计师和审计师之脑，都出自会计师和研究人员之口”。

来自北京一九九七年会计人才交流洽谈会的消息：一九九七年是企业改革形势严峻的一年，我们更关注着其间下岗的会计人员。据统计：北京就有万名以上的会计人员下岗（注1）。有记者称：这是“会计人员危机”的到来；有人称：这是在净化会计人员队伍；更有专家指出：这是会计外环境和会计内环境变化的客观结果。

本文拟就会计客观环境与主观环境以及对会计职能的直接影响，我们应该采取的相应措施等方面谈一些自己粗浅的认识。对目前会计工作存在的“困惑”、“难点”进上自己的一言。

一、会计环境变化及其对会计职能的影响

（一）所谓会计环境：是指会计所依赖和依存的客观环境。它包括客观环境和主观环境，或者称会计外环境和会计内环境。

会计客观环境，是指包括经济、政治、社会文化、法律环境等因素的环境，其中，最重要的是经济环境。会计主观环境，则包括会计系统结构内部各部分的客观状况，有会计模式、会计人员素质、会计工作手段和方法、会计行为等等。会计的客观环境影响着会计主观环境，会计的主观环境又反作用着客观环境，两者在相互作用和影响下不断向前发展。

（二）提出会计职能的新概念。涉及会计职能的定义，至少有七至八种，有反映经济活动、有分析经济活动、核算经济活动，还有监督、预测及参与经济活动等等，我赞同于一种全面和深刻地指出会计职能和会计环境的客观联系这样一个概念：即“会计职能是会计的特定环境下所具有的特定功能，既是该事物‘质’的内在规定性；又是该事物能满足客观环境所具有的能力”。（注2）

这样一个涉及与会计环境紧密联系的会计职能的概念，更具有实践意义和指导意义，大量事实充分证实了这一点，从近代会计史看：西方产业革命的技术进步和股份公司的出现，造就了最早一批具有“公允性”和“公证人”资格的注册会计师队伍。而同期的中国经济环境，在囿于自给自足的自然经济条件下，会计仍在“龙门帐”和“四角帐”的基础上缓缓发展。

从现代会计发展眼光和前景分析，会计职能受环境影响更明显。资本主义生产力和科学技术飞速发展的经济环境下，出现了“欧洲货币（欧元）”和欧共体组织的飞跃发展，世界经济一体化的浪潮冲击着“会计准则一体化”，

中国在十五大以后强调发展科学技术的同时，亦做好加入世界贸易组织（WTO）的准备，现有环境下的中国会计制度也在和世界会计准则接轨。

（三）会计环境对会计职能的影响。会计作为一种管理活动又是一个财务信息的处理系统，它依存于一定的客观环境又受一定时期特定环境的制约和影响。

（1）经济结构、经济体制环境直接影响着会计的内容和会计处理方法众所周知：发展中国家的农业、矿产、石油及自然资源开采和输出为主的经济结构会导致大量固定资产折旧、递耗资产摊销业务的发展；而发达国家以先进技术、科学和信息工业的经济结构，则强调对研究和开发费用、人力资源核算更加重视。

不同的经济体制环境，产生出不同的会计控制模式：计划经济体制或者国家宏观控制的市场经济体制，必然体现在会计模式上是计划统一型和宏观经济主导型的模式。而市场经济体制下，特别是强调自由竞争的市场经济体制，则会计制度侧重于反映投资者或股东的要求，它必须对外揭示每股股利方面的全面财务信息资料、会计准则和程序，必须对揭示内容强调客观性和公允性。

（2）社会文化环境影响着会计的职能作用

社会文化环境或称社会人文环境，是指一个国家人民的传统思想习惯、价值观念、行为方式、对经济的传统态度和看法等等所形成的一种文化氛围。这种环境的形成经过了漫长的过程，因而存在着历史惯性。

阿期德的文化模式指出一个国家社会文化特征主要从以下四个因素反映：①个人主义相对集体主义，②权力距离大小，③对不明朗因素反映的强弱，④阳刚相对阴柔。

笔者因亲身接触到许多个国家的社会文化环境，并感受到它对会计工作的重要影响，非常赞同这一观点。美国是“个人主义盛行、对不明朗因素反映较弱、权距较小、阳刚之气盛行的社会文化环境，决定了该国的会计模式特征为：会计管理上强调专业导向，行业自律，较少依赖法规，政论政策作用较小；在会计准则上强调灵活性和可选择性；会计地位较高、具有较强的权威性；会计信息披露上偏向于透明公开；会计处理方法上强调真实反映；会计核算方法偏向乐观，大胆创新，保守性较低”，这一特征除表现于美国本土，还有夏威夷群岛、美国托管地贝劳等地。相比之下，法国、原东德、阿拉伯一些国家和不受殖民化影响的许多非洲国家，他们是“集体主义盛行，对不明朗因素反映较强，权距较大，崇尚阴柔的社会文化环境”。因此，会计管理模式上强调立法、立制、行政管理；会计准则强调指令性、强制性和统一性，会计职业地位较低；会计信息披露上偏向保密；会计核算上保守严谨，严格遵循历史成本原则，保守思维方式造成了会计上的稳健原则，要求“准备金”大量使用，“或有负债”详细记录，“呆帐损失”多分摊；不相信外界监督，依赖于内部控制制度。就连韩国、日本这两个发达国家有些方面也是如此。资料保密，不能评价经营成果，不适宜外部审计。

中国的社会文化环境是：集体主义观念强，对不明朗因素反映较强，不像美国人那样阳刚，从民族性格上，大多数较保守、传统、不易接受新兴事物，创新精神较差。在既定的社会文化环境下，随着我国经济建设的日益发展，结合我国政治、经济、法律等环境因素，制定一套适合自己发展道路的会计体系，既不可能照搬外国现成的会计环境，也不可能固定在过去“闭关