财务会计要素的确认与计量理论
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成果和现金流量的会计信息,因此会计计量在会计确认、甚至
整个财务会计系统中都处于举足轻重的地位,无怪乎以致有的 学者明确指出 “会计计量是会计系统的核心职能”。
• 有鉴于此,我们试图通过对会计确认和计量理论的全面总结 和评价,来对我国会计准则、会计制度的制定和实施发挥借鉴 作用,进而有效地指导我国新时期的会计实践活动。
第四章 财务会计要素的确认与计量理论
第一节 会计的确认与计量理论 第二节 资产的确认与计量理论 第三节 权益的确认与计量理论 第四节 收益的确认与计量理论
第一节 会计的确认与计量理论
•
会计的确认和计量是会计理论中的核心概念,是会计之为
会计的根本所在,它体现了会计的特有属性,并贯穿于会计核
算的全过程。
•
当前,大多数国家的会计准则制定机构都直接或间接地对
会计确认和计量进行了适用自己的解释和认定,而关于确认和
计量的理论研究一直在继续,使会计确认和计量概念的内涵和
外延都得到极大的丰富和拓展。
•
而且,伴随着我国当前的会计制度改革如火如荼的进行,
我们对于确认和计量的认识也有了长足的进步。
•
随着我国经济体制改革的不断深入,资本市场不断发展和
要素加以反映并正式地列入财务会计报表的过程。
•
作为财务会计的两个基本特征,确认和计量及最终的报告
都存在极为密切的联系,有时很难将它们截然分开,广义上的
确认可以说把会计记录、计量和财务会计的报告都涵盖在内了。
•
一般而言,完整的会计确认至少应解决 “如何确认”、
“何时确认” 和 “确认多少” 三个方面的问题,实际上,最
字和数字描述一个项目,其数额包括在会计报表的合计数内。
就资产和负债而言,确认包括记录该项目的取得或发生,也包
括确认其随后的变动。”
•
可以看出,确认的过程实际上分为 “初始确认”、 “后续
确认”和 “终止确认” 三种类型。这也说明确认本身是一个不
断进行的过程,要保持它的完整性和应变性,这样才能有效达
到确认的目的。
基础。
•
权责发生制也称应计制,是指以权利或责任(义务)是否
形成来作为会计确认的依据,而不论款项是否在当期收付。
•
早期的权责发生制仅仅涉及到收入和费用的确认,近年来
才开始尝试用于资产和负债的确认。在FASB的概念公告中,正
上就是一个会计确认的问题,但当时的会计文献还没有从理论 上对此进行论述。
•
一直到了20世纪二三十年代,开始有会计学者提及 “确认”
一词,如1938年佩顿在《会计纲要》中使用了 “收入确认”,
1940年他和利特尔顿合著的《公司会计准则绪论》又专门论述
了收入确认问题。但当时所谓的 “确认” 主要放在收入的确
•
在美国富有号召力的影响下,英国、加拿大以及国际会计
准则委员会也都纷纷展开会计概念框架的研究,对确认和计量
问题都做了一定的论述,也在一定程度上发展了会计确认理论。
•
IASC在1989年7月发布《编报财务报表的框架》,认为
“确认是指将符合要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表
和收益表”。
•
而加拿大会计准则委员会在其1988年发布的《财务报表概
后一个问题“确认多少” 就是我们常常所说的会计计量。
•
这也就是说,从这一点来看,会计计量包括在完整的会计
确认之内。正是考虑到二者的紧密关联性,即使首先把确认和
计量作为两个专门术语加以研究的美国财务会计准则委员会
(FASB)改变了将二者合并成一个术语来解释的原来计划,也
仍然将二者联系在一起进行讨论。
•
而现在多用一种规范方式将确认和计量区别开来进行研究,
即认为确认是计量的前提,它解决的是会计要素的定性问题,
为会计提供了赖以计量的空间范围和时间界限,而计量则是把 已确认的交易和事项定量化为可以入账和进入会计报告的信息。
•
鉴于会计计量作为企业经济业务活动的量化过程,财务会
计系统的根本任务就是提供用货币表示的企业财务状况、经营
完善,新的经济现象和经济问题也层出不穷,诸如衍生金融工
具、外币折算、合并会计、综合收益报告等,都给传统会计的
确认和计量模式带来了严重挑战,其何去何从,相关的理论探
讨及在实践中的把握还有待于进一步的深化。
•
会计的确认与计量也称财务会计报表的确认与计量,简单
地说就是指将某一交易或事项纳入会计程序,即作为一项会计
• 我们就首先来解决 “如何确认” 即确认标准和 “何时确认” 即确认基础这两个问题;
• 而对于 “确认多少” 即会计计量问题,由于其在整个会计 系统中所处的重要地位,我们就把它从会计确认里面单列出来
加以讨论。
•
一、会计确认
• 自复式记账法开始应用以来,会计上在经济交易和事项进入 会计系统之前就要进行比较规范的识别、判断和认定,这实际
•
FASB成立后,很快就展开了对财务会计概念框架的研究,
会计确认和计量作为其中一个重要问题而被讨论。
•
1984年12月,FASB发布第5号财务会计概念公告《企业财务
报表项目的确认和计量》,第一次极为正式地对会计确认下了
一个完整的定义:
•
“确认指的是把一个项目作为资产、负债、收入和费用等
正式加以记录及列入企业财务会计报表的过程。确认包括以文
认上,而且 “确认” 和 “实现” 往往不分,具有一定的模
糊性。
•
会计确认上升为一个理论范畴,在美国会计学会1966年发
布的《基本会计理论公告》中就初露端倪。
•
Байду номын сангаас
20世纪70年代,美国会计原则委员会在其推动的基本概念
和原则研究中,会计确认作为会计理论的组成部分的地位也被
确定下来,而确认作为一个专门术语,此时仍没有出现。
念》中则更明确地指出:“确认不包括在财务报表附注中的揭
示。附注既可以提供报表所确认项目的进一步的信息,也可以
提供那些因不满足确认标准而不能在报表中予以列示的有关项
目的信息。”
•
在财务会计上,确认对于财务会计目标的实现以及具体会
计处理程序、规则的选择都有着重要的制约和影响作用。
•
这主要在于会计确认要依据一定的确认基础来进行,而且
具体确认时还要适当遵循一定的确认标准。
•
确认基础,是指在时间上对某一项目的确认做出规定。
•
进行会计确认首先要选择一定的确认基础,不同的基础会
产生不同的信息输出结果。传统会计理论和实务上,可选择的
确认基础一般有两个,即收付实现制和权责发生制。而且长期
以来,世界各国的会计普遍以权责发生制作为财务报表的确认