审计报告知识讲座
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❖ 1948年公认审计标准（GAAS）正式发布。为适应 GAAS的要求，AIA又对审计报告进行了修订。修订的 内容主要是：
❖ 1、在范围段中增加以GAAS作为审计依据； ❖ 2、删除“审计是以检查内部控制为基础”这一术语
，因为检查内部控制已被认为是公认的审计实务。 ❖ 至此，审计报告结束了频繁的修订过程。标准审计报
❖ 1929－1933年的经济危机后，社会各界 普遍认为缺乏正确而可靠的财务报表是导致 这场危机的重要原因之一。为此，纽约证券 交易所（NYSE）与AIA合作于1934年推荐 产生了一份首次被称为“标准报告”的报告
第一份标准化审计报告目标和突破
❖ 1934年推荐产生的第一份标准审计报告主要实现以下目标： ❖ 1、使不同事务所出具的报告具有可比性，并减少报告措辞的
多样性所产生误解的可能性； ❖ 2、使保留意见的审计报告更容易区分和辨认。 ❖ 除语言上标准化外，该报告还在以下几方面取得突破性的进
展： ❖ 1、首次将财务报表而不是帐簿或帐户作为检查对象； ❖ 2、报告中清晰地提及测试（testing）这一重要概念； ❖ 3、意见段继续强调审计提出的是意见而不是担保； ❖ 4、将会计准则作为衡量“公允表达”的一条标准，并与“一
他们不愿看到的审计意见。
❖
2、提供补充信息
审计报告历史沿革
• 最早的民间审计报告
❖ 1721年，英国会计师查尔斯.斯内尔(Charles Snell)对南海公司出具的审计报告
，一般被认为是近代民间审计最早的由会计师呈送的审计报告。
• 第一份由权威性指南所推荐的审计报告
❖ 1917年，美国联邦储蓄委员会（Federal Reserve Board， 简称FRB）和 美国会计师协会（The American Institute of Accountant 简称AIA）合作 发布了名为“统一会计”（Uniform Accounting）的小册子，其中推荐的审 计报告被称为第一份由权威性指南所推荐的审计报告。
告的形式已基本确立。
标准化审计报告的发展
❖ 1988年对审计报告的修订，是40年来对 标准审计报告的一次唯一的，也是一次最重 大的修订。其目标是提高报告使用者对审计 功能的理解，也是解决“期望差”的一条重 要途径。
❖
××会计师事务所
中国注册会计师：×××
审计报告的基本概念
• 审计报告是审计工作的最终产品
❖
审计工作的总结
❖
已审财务信息的鉴定
• 审计报告的性质
❖ 明确审计责任
❖ 服务消费对象
审计报告的性质
• 明确审计责任
❖ 说明审计人员的工作性质 ❖ 说明审计人员所做的工作 ❖ 说明审计人员是如何开展工作的 ❖ 说明审计人员开展工作所依据的标准 ❖ 审计结论
早期审计报告的特点
• 审计报告极具描述性 • 措辞具有很大的随意性 ，如审计、检查、测
试等 • 常使用“正确而真实”（Correct and True)
、“ 真实而可靠”(True and Faithful)、“ 公允而正确”(Fair and Correct) 等术语
审计报告的标准化历程
❖ 从1919年至1934年，美国审计报告共进 行了4次修订。1929－1933年的经济危机导 致了第一份标准化审计报告的出现。
致性”一起使用。
第一份标准化审计报告的推广
❖
❖ 1934年推荐产生的标准化审计报告由于是 AIA与NYSE合作的结果，因而可以在上市 公司中强制实行。而且，非上市公司的审计 报告如果不满足上述要求，常被认为有一定 的缺陷。因而标准化审计报告逐渐被运用于 所有的审计合约中。
标准化审计报告形式的确立
审计报告的性质
• 服务消费对象
❖
1、提供不同档次的意见
❖
审计报告同时又是对已审财务信息的鉴定，因此审计报告必须采用不同
档次的意见类型。目前审计报告分三个档次的意见类型。
❖
合格－Hale Waihona Puke Baidu无保留意见
❖
二等品－－保留意见
❖
不合格－－否定意见
❖
无法表示意见或拒绝表示意见不是对已审财务信息的鉴定，审计人员
并没有对财务信息的可信性发表明确的意见。对财务信息使用者而言，这是
审计报告知识讲座
内容
• 审计报告基本概念 • 审计报告历史沿革 • 审计报告内容与格式 • 审计意见 • 对不确定性的报告 • 审计报告未来展望
审计报告
❖ ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日
的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种
审计报告的性质
❖ 早在20世纪20年代，著名的审计学家蒙哥马利，就 曾对审计报告作了如下比喻：
❖ 审计人员出具审计报告，就象工程师造桥为他人使用 一样。失去安全性和方便性，他建设的桥梁将毫无意义 。而过桥的人并不关心在造桥的过程中会遇到多少困难 ，也不关心这些困难如何解决，而只关心工程师的工作 结果。
责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于 舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计 。
二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计 师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计 划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程 序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在 进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的 并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出 会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所 有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流 量。
❖ 1、在范围段中增加以GAAS作为审计依据； ❖ 2、删除“审计是以检查内部控制为基础”这一术语
，因为检查内部控制已被认为是公认的审计实务。 ❖ 至此，审计报告结束了频繁的修订过程。标准审计报
❖ 1929－1933年的经济危机后，社会各界 普遍认为缺乏正确而可靠的财务报表是导致 这场危机的重要原因之一。为此，纽约证券 交易所（NYSE）与AIA合作于1934年推荐 产生了一份首次被称为“标准报告”的报告
第一份标准化审计报告目标和突破
❖ 1934年推荐产生的第一份标准审计报告主要实现以下目标： ❖ 1、使不同事务所出具的报告具有可比性，并减少报告措辞的
多样性所产生误解的可能性； ❖ 2、使保留意见的审计报告更容易区分和辨认。 ❖ 除语言上标准化外，该报告还在以下几方面取得突破性的进
展： ❖ 1、首次将财务报表而不是帐簿或帐户作为检查对象； ❖ 2、报告中清晰地提及测试（testing）这一重要概念； ❖ 3、意见段继续强调审计提出的是意见而不是担保； ❖ 4、将会计准则作为衡量“公允表达”的一条标准，并与“一
他们不愿看到的审计意见。
❖
2、提供补充信息
审计报告历史沿革
• 最早的民间审计报告
❖ 1721年，英国会计师查尔斯.斯内尔(Charles Snell)对南海公司出具的审计报告
，一般被认为是近代民间审计最早的由会计师呈送的审计报告。
• 第一份由权威性指南所推荐的审计报告
❖ 1917年，美国联邦储蓄委员会（Federal Reserve Board， 简称FRB）和 美国会计师协会（The American Institute of Accountant 简称AIA）合作 发布了名为“统一会计”（Uniform Accounting）的小册子，其中推荐的审 计报告被称为第一份由权威性指南所推荐的审计报告。
告的形式已基本确立。
标准化审计报告的发展
❖ 1988年对审计报告的修订，是40年来对 标准审计报告的一次唯一的，也是一次最重 大的修订。其目标是提高报告使用者对审计 功能的理解，也是解决“期望差”的一条重 要途径。
❖
××会计师事务所
中国注册会计师：×××
审计报告的基本概念
• 审计报告是审计工作的最终产品
❖
审计工作的总结
❖
已审财务信息的鉴定
• 审计报告的性质
❖ 明确审计责任
❖ 服务消费对象
审计报告的性质
• 明确审计责任
❖ 说明审计人员的工作性质 ❖ 说明审计人员所做的工作 ❖ 说明审计人员是如何开展工作的 ❖ 说明审计人员开展工作所依据的标准 ❖ 审计结论
早期审计报告的特点
• 审计报告极具描述性 • 措辞具有很大的随意性 ，如审计、检查、测
试等 • 常使用“正确而真实”（Correct and True)
、“ 真实而可靠”(True and Faithful)、“ 公允而正确”(Fair and Correct) 等术语
审计报告的标准化历程
❖ 从1919年至1934年，美国审计报告共进 行了4次修订。1929－1933年的经济危机导 致了第一份标准化审计报告的出现。
致性”一起使用。
第一份标准化审计报告的推广
❖
❖ 1934年推荐产生的标准化审计报告由于是 AIA与NYSE合作的结果，因而可以在上市 公司中强制实行。而且，非上市公司的审计 报告如果不满足上述要求，常被认为有一定 的缺陷。因而标准化审计报告逐渐被运用于 所有的审计合约中。
标准化审计报告形式的确立
审计报告的性质
• 服务消费对象
❖
1、提供不同档次的意见
❖
审计报告同时又是对已审财务信息的鉴定，因此审计报告必须采用不同
档次的意见类型。目前审计报告分三个档次的意见类型。
❖
合格－Hale Waihona Puke Baidu无保留意见
❖
二等品－－保留意见
❖
不合格－－否定意见
❖
无法表示意见或拒绝表示意见不是对已审财务信息的鉴定，审计人员
并没有对财务信息的可信性发表明确的意见。对财务信息使用者而言，这是
审计报告知识讲座
内容
• 审计报告基本概念 • 审计报告历史沿革 • 审计报告内容与格式 • 审计意见 • 对不确定性的报告 • 审计报告未来展望
审计报告
❖ ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日
的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种
审计报告的性质
❖ 早在20世纪20年代，著名的审计学家蒙哥马利，就 曾对审计报告作了如下比喻：
❖ 审计人员出具审计报告，就象工程师造桥为他人使用 一样。失去安全性和方便性，他建设的桥梁将毫无意义 。而过桥的人并不关心在造桥的过程中会遇到多少困难 ，也不关心这些困难如何解决，而只关心工程师的工作 结果。
责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于 舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计 。
二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计 师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计 划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程 序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在 进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的 并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出 会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所 有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流 量。