财务管理毕业论文稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策

稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策

稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策稳健性原则是会计对经

营环境中不确定性因素所作出的一种反应，它要求对收入、费用

或损失的确认持谨慎态度，凡是可能的费用和损失应予以充分估计，而对可能的收入或利得尽量少记或不记。但是由于稳健性原

则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随

意性，使得稳健原则与其他会计原则经常发生冲突。本文试对此

问题作出探讨。一、稳健性原则与其他会计原则的冲突1、与真实性原则的冲突。真实性原则就是会计核算应当以实际发生

的经济业务依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；而稳健

性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与真实性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价

确定、或有损失的确定都带有很大程度上的水确定性，包含着一

定的难以辨认的方观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终

可能失去“不偏不倚”的立场。2、与权责发生制、配比原则

的冲突。权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担

的费用，不论本期是否收付，匀应计入本期的收入或费用”，它

强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而稳健性原则将

现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这

显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生

制原则。配比原则要求，一定会计期间的各项收入与其相关联的

成本、费用应在同一会计期内确认计量，以便正确计算和考核成果；而稳健性原则体现的则是，尽可能在当期确认可能的损失、

费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会影响

到企业利润的正常计算。3、与历史成本原则的冲突。历史成

本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价

变动时，除国家另有规定外，不得调整其帐面价值”。但在稳健

性原则下，存货可以采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成

本原则的背离。因为如果成本与市价孰低法中的市价是指重置成本，当重置成本低于存货的历史成本，存货就按重置成本计价，

这显然背离了历史成本原则。同时，当企业接受捐赠、投资、盘

盈固定资产时，需要对这些资产估价入帐，从稳健性原则出发，

对资产评估价值宁低勿高，因而以低估价入帐，就不能真实地反

映固定资产的历史成本。4、与可比性、一致性原则的冲突。

可比性、一致性原则要求，会计核算应当按照规定的会计处理方

法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后

各期应当保持一致，并且不得随意变更。但是稳健性原则允许企

业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会

与可比性原则和一致性原则发生冲突。如采用成本与市价孰低法

对存货进行计价时，不同企业的存货、同一企业不同品种的存货，有的用成本计价，有的用市价计价；同一品类不同时期的存货，

随着市价波动，其计价基础不断改变；当本期成本高于市价时，

按市价计价，当下一期市价高于成本时，又按成本计价。又如根

据稳健性原则，不同企业可以选择不同的折旧方法、坏帐准备金

的计提方法。所有这些都破坏了会计的一致性原则，使企业本身

前后各期之间以及不同企业之间缺乏统一的核算标准，失去了会

计信息的可比性。二、冲突的缓解对策经济活动中不确

定性的存在决定了稳健性原则存在的客观必然性，而稳健性原则

自身的局限性和矛盾性又使其与其他会计原则间的冲突不能从根

本上避免，但我们却可以采取必要对策在一定程度上缓解其冲突。

1、注意稳健性原则的适度运用。应用稳健性原则的优劣，很大程

度上取决于对它的运用程度，过度稳健或不够稳健都会降低应用

稳健性原则的优点而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。可行的方案是寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在最小在范围内。当然，“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判断，需要会计人员正确理解和把握稳健性原则的精神实质与制约因素。因此，提高会计人员的素质是确保稳健性原则适度运用的关键所在。