浅谈钢铁企业内部审计

由于审计所 处的环境 日益复杂 ，审计所 面临 的任务 日趋 艰 巨；
员很难通过分析性复核 发现 其异 常波动情况 。 二 、钢铁企业内部审计面临的风险
１
、
３ 、评价的标准难以确定 按照 国际注册 内部审计师 （ Ｉ ）的执业 要求， ＣＡ 内审对某 一
大宗原燃料消耗量大 ，易成为调节成本 的 “ 高危 区”
２
、
特定 的工序易导致调整产量进而调节成本
其 制 品业等 ） ，使得 生产经营 中不 确定 的因素较 多 ，这 种不确
大 型 钢 铁 联 合 企 业 涉 及 的 工 艺 流 程 很 长 ，主 要 工 艺 流 程 包
定 因素 往 往 会 导 致 审 计 风 险 。审 计 风 险 是 现 代 审计 中 产 生 的一 括：采矿 一选矿 一烧 结／ 球团一炼铁一炼钢一热轧一冷轧一钢材 个 重 要 概 念 ，它 包 括 两 个 方 面 的含 义 ： 一 是 审 计 师 认 为 公 允 的 深 加 工 ，辅 助 生 产 工 艺 ：焦 化 、 制 氧 、燃 气 、 自发 电 等 ， 上 道 会 计 报 表 ， 但 实 际 上 却 是 错 误 的 ， 即 已经 证 实 的会 计 报 表 实 际 工 序 的完 工产 品 成 为 下 道 工序 的 原 材 料 ， 工 序 间 衔 接 紧 密 。 正 上 并未 按 照 会 计 准 则 的 要 求 公 允 反 映 被 审 计 单 位 的 财 务 状 况 、
一
计 工 作 面 临 的风 险 较 多 。 为 此 ，有 必 要 对 钢 铁 企 业 财 务 审 计 面 质 不 同 的 原 燃 料 简 直 是 一 个 “ 可 能 完 成 的 任 务 ” ， 更 何 况 假 不
临的风险进行 剖析 ，找准钢 铁企业 审计 风险成 因，从而采取相 借场地 受 பைடு நூலகம்或人 为作假 将不 同品质 的原料掺杂 、混堆 以乱 视听
对 于 产 能达 到 千 万 吨 级 的大 型钢 铁 联 合 企 业 ，其 主 要 入 炉 事 项 进 行 评 价 时 ，首 先应 确 立 评 价 的标 准 （ ｔ ｎ ａ ｄ ， 然 后 ｓａ ｄｒ ） 冶 炼 原 料 如 铁 矿 石 由于 含 铁 品位 不 同 、 产 地 不 同采 购 的 品 种 就 通过现 场工作找 到被 评价事项 的真 实状 况 （ ｒ ｃ ｉ ｅ ｐ ａ ｔ ｃ ），最后 有 ４ 多 种 （ 括 国 内矿 、 进 口矿 ） ，年 消 耗 量 按 平 均 ６％ ０ 包 ０ 的含 铁 通 过对 比标准与 真实状 况发现 差异 （ ａ ），进而得 出审计 结 ｇｐ 品 位 就 需 １ ０ 万 吨 金 额 １０ ７０ ５ 多亿 （ 算 ） 。炼 焦 用 的 原 料如 煤也 论 。 估 有 十 几 种 ，品 质 不 同 ，价 格 相 差 较 大 。
大 型钢 铁联合企 业；部分钢铁 企业属于跨 区域经营 ；钢铁 企业 和供应商 ， 日常进 出量 非常大 ，即使 生产停止 ，让内部审计 人 般 具 有 投 资规 模 大 、工 艺流 程 长 、物 流 环 节 多 等 特 点 ， 使 审 员使 用 目测 、过 磅等 原始 手段 来盘 点 一堆堆 长 相相 似 实则 品
应措施降低审计风险 。 等 作 弊 行 为 。 笔 者 曾经 遇 到 过 人 为 调 剂 原燃 料 品 位 、质 量 的事 例 ，某 些 二 级 单 位 为 了完 成 考 核 指 标 ，通 过 消 耗 好 的 原 料 来 改 善 经 济 技 术 指 标 ，造 成 优 质 高 价 的 大 宗 原料 亏 损 ，而 劣 质 低 价
是 由于长 流程 、各工序独立考 核、各工序考 核指标难 易不 同的 经营 成果和财务 状况变动情况 。或 以被审计单 位或审查 范围中 特点 ，使 得工序间 串通舞 弊成为可 能。例 如Ａ 为上下工序 关 、Ｂ 显示的特征表 明其 中存在着 重要错误而未 被审计师察觉 的可能 系 ，如果Ａ 工序 当期考核 指标 完成很好 ，又 恐今后下达 的考核指
性 ；二 是 审 计 师 认 为 的错 误 的 会 计 报 表 ， 但 实 际上 是 公 允 的 。
标 “ 鞭打快牛 ”，而Ｂ 工序恰 好不能完成 考核指标 ，此 时Ａ 工序
可通 过 少 结产 量 或 称 作 借 产 量 给 Ｂ 工序 来达 到 “ 相 帮 助 ”的 和 互 审 计 也 需 支 持 成 本 效 益 原 则 ，这 些 原 因 的 存 在 决 定 了 审 计 过 程 谐状 态 。钢铁企 业各工序在制 品 （ 没有到最 后的产 品钢材 ，会 中 存 在 审 计 风 险 。这 在 客 观 上 要 求 审 计 师 注 意 风 险 存 在 的 可 能 计 核 算 都 将 其 纳 入 在 制 品科 目 ）周 转 量 非 常 大 ，工 序 之 间 如 果 性 ，并 采 取 相 应 措 施 尽 量 避 免 风 险 和 控 制 风 险 。 只 调 节 一 个班 时 （ 小 时 ）甚 至 ２ 个 小 时 的产 量 ， 内部 审 计 人 ８ ～３
◆ 一、钢铁 企业审计风险的涵义
钢 铁 企 业 是 以 从 事 黑 色 金 属 矿 物 采 选 和 黑 色 金 属 冶 炼 加 工 的实物盘 盈，虽然实物量 上没有亏损 ，但 是价值量却 亏损 了， 等 工 业 生产 活 动 为主 的工 业 企 业 ， 由于 其 细 分 行 业 较 多 （ 及 采 损 害 了企 业 的 整 体 利益 。 涉 选 业 、 炼 铁 业 、 炼 钢 业 、钢 材 加 工 业 、铁 合 金 冶 炼 业 、钢 丝 及
２１年７ 下 ０２ 月
总第 ２ ９ ６ 期
浅谈钢铁企业 内部审计
新余钢铁 集团有 限公 司审计 处 阮宁
随着社会 经济 的发 展和现代企 业制度 的建立 ，对 国有企业 料 下 手 来 调 节 成 本 ， 而 内部 审 计 人 员 通 过 实 地 盘 点 来 确 认 盈 亏
的 审 计 工 作 和 由此 产 生 的 审 计 风 险 ，越 来 越 成 为 一个 不 容 忽 视 的 方 法 限 于 审 计 人 员 知 识 、技 能 等 局 限性 难 以 发 挥 作 用 ， 现 行 的 问题 ， 防 范 审 计 风 险 也 日益 引起 审 计 界 的广 泛 重 视 。作 为 国 的审计手段 不足 以核查清 楚。铁矿石 、煤 等大宗原燃 料在料场 家 经 济 支 柱 的钢 铁 产 业 ， 由于 其 行 业 特 点 ： 如 一 般 为 大 型或 特 通 常 都 是 按堆 堆 放 的 ， 主要 目的 是 可 以 区 分 不 同 的 品 位 、 质 量