制造业成本核算的基本原理
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26 山东英才学院——成本会计
月末在产 品成本
本月完工 产品成本
在产品数量的确定
结合 使用
通过账面核算资料确定 （台账）
通过月末实地盘点数据 确定
27 山东英才学院——成本会计
通过账面核算资料确定 （台账）
在产品收发结存账
车间名称：一车间
200×年6月 零件名称：甲零件 单位：件
×× 年摘 要
月日
第三节 制造业成本核算的要求
18
山东英才学院成本会计讲义
严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支范围。 企业进行成本核算时，首先要根据国家有关的法规和制 度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的 各项费用进行审核，看应不应该开支，已经开支的，应 不应该计入产品成本。 企业进行基本建设，构建固定资产以及与企业正常生产 经营过程无关的营业外支出等支出，不能列入产品成本
1.加权平均法 月末在产品约当产量=月末在产品结存数量*在产品加工程度
（投料程度） 约当产量单位成本=（月初在产品成本+本月生产费用）
/ （完工产品产量+月末在产品约当产量） 完工产品成本=完工产品产量*费用分配率 月末在产品成本=月末在产品约当产量*费用分配率
43 山东英才学院——成本会计
2.先进先出法
�为生产一定种类、一定数量的产品所 支出的各种生产费用的总和，称为产 品成本。
4
5
山东英才学院——成本会计
生产费用和产品成本既区别又有联系。
首先，产品成本是对象化的生产费用，产品 成本是相对于一定的产品而言所发生的费 用，它是按照品种等成本计算对象对当期 发生的生产费用进行归集所形成的。
其次，生产费用是指某一期间为进行产品生
狭义的在产品：只是某一车间或某一生产步骤来说，在产 品只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分在产 品，已完工的半成品不包括在内。 本节述及的在产品为狭义在产品
25 山东英才学院——成本会计
（二）在产品数量与完工产品成本计算的关系
月初在产品成本 +本月生产费用
本月完工产品成本 月末在产品成本
月初在产品成本 +本月生产费用
【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于 完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品数量和月末 在产品的约当产量比例进行分配，计算完工产品成本和月末在 产品成本的方法。
【适用范围】当月末在产品数量较大，而且变化也大，不宜采 用其他分配方法时，采用此种方法尤为合适。
约当产量比例法下，采用加权平均法和先进先出法 划分完工产品与月末在产品成本
本月完工产品约当产量=月初在产品在本月加工（投料）的约当产量 + 本月投产本月完工产品数量
29 山东英才学院——成本会计
2、发生盘亏时， （1）发生盘亏 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：基本生产成本--*产品 （2）残值收回 借：原材料
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 （3）批准核销 借：其他应收款（责任人赔款）
营业外支出（非常损失） 管理费用（无法收回的损失） 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
23
山东英才学院成本会计讲义
第五节 完工产品成本与月末在产品成本的划分
产 品 完 工 情 况
24 山东英才学院——成本会计
全部完工 部分未完工 全部未完工
一、在产品及其数量的核算
（一） 在产品的概念
广义在产品：就整个企业来说的，是指没有完成全部生产 过程、不能作为商品销售的产品。
包括：正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、 等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。
30 山东英才学院——成本会计
二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配
在产品不计价法 在产品按固定成本计价法 定额成本计价法 定额比例法 约当产量比例法
31 山东英才学院——成本会计
在产品不计价法
【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全 部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量 很少的企业，如：采煤、开矿企业。
划分方法 � 9.掌握投料程度和完工程度的确定方法
第一节 制造业成本核算概述
�一、生产费用和产品成本 �二、成本核算的内容 �三、产品成本计算方法
一、生产费用和产品成本
�制造业产品的生产过程，同时也是生 产的耗费过程
�制造业在一定时期内发生的、能够用 货币表现的生产经营管理过程中的耗 费，称作生产经营管理费用
35 山东英才学院——成本会计
参考答案
某企业月末在产品定额成本计算单
品种 数量 原材料定额
其他费用定额
费用 定额
定额 工时 定额 费用 定额 工时
直接人工 定额成本
合计 制造费用
定额成本
A 12
B 14 合计 26
40 480 30
360 =360*0.85=306
360
32 448 20 280
238
280
928 640
544
640
1146
966 2112
定额比例法
【概念】按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用 作为分配标准分配计算完工产品与在产品成本的一种方法。计 算时得按成本项目分别计算。
【适用范围】各项消耗定额准确、稳定，但月末在产品数量 变动较大的产品。
37 Βιβλιοθήκη Baidu东英才学院——成本会计
2000*800=1600000
分配率 1.12
完工产 1792000
品成本
在产品 成本 617528
完工产品单 位成本
896
2000*90=180000 3.22 579600 107832 289.8
180000 1.73 311400
2683000
57660 155.7
783020
约当产量比例法
收入
凭证 数 号数 量
发出
凭证 合格 废 号数 品 品
结存
完 未完 工工
合 28 山东英才学院——成本会计 计
（三）在产品盘盈盘亏的核算 通过“待处理财产损溢”账户核算 1、发生盘盈时，
借：基本生产成本--*产品 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
批准核销时， 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：制造费用
33 山东英才学院——成本会计
在产品按定额成本计价法
【概念】月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算, 然后从全部生产费用中扣除在产品的成本，求得完工产 品成本的方法
【适用范围】适用于各项消耗定额或费用定额比
较准确、稳定；月末在产品数量变化不大的产品。
34 山东英才学院——成本会计
课堂小练习 假设某企业同时生产A、B两种产品，A产品月 末在产品12件，B产品月末14件，A的原材料 费用定额为40元，B的原材料费用定额为32 元，原材料在生产开始时一次投入，A产品在 产品的工时定额为30个小时，B在产品工时定 额为20小时，该企业的小时工资费用分配率 为0.85元，小时制造费用分配率为1元。要求 计算月末在产品的定额成本。
产而发生的费用，并与一定的期间相联系
；产品成本是指为生产某一种或几种产品
而消耗的生产费用，它与一定种类和数量
的产品相联系。
6
山东英才学院——成本会计
二、成本核算的内容
� 制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产 品成本计算两部分内容。
� 生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围， 对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序 将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集， 并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。
缺点：不能说明各种费用的经济用途，也不 能说明费用的发生与企业成本之间的关 系，不利于成本的分析和考核。
13
山东英才学院成本会计讲义
二、按其经济用途的分类
14 山东英才学院——成本会计
企业可根据其生产特点和管理要求，增 设成本项目。 优点：它能清楚地反映产品成本的构成，有 利于成本的分析和考核，也有利于企业进 行成本预测和决策。
第三章 制造业成本核算的基本原理
学习目标
� 1.掌握生产费用和产品成本的联系与区别 � 2.掌握成本核算账户的设置 � 3.掌握制造业成本核算的要求 � 4.理解正确划分各种费用支出界限的意义 � 5.掌握制造业成本核算的一般流程 � 6.理解各种完工产品与月末在产品成本划分方法
的特点 � 7.理解狭义在产品和广义在产品的含义 � 8.熟练运用生产费用在完工产品和在产品之间的
件，在产品800件，月末在产品各工序加工程 度均为50%。采用定额比例法，计算月末在产 品成本和本月完工产品成本，并编制产品成本 计算单。
39 山东英才学院——成本会计
摘要
星星工厂甲产品资料 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品生产成本
550200
99000
66000
715200
本月实际发生生产费用
（1）直接材料费用的分配 分配率=待分配的费用/[完工产品定额材料耗 用量（或定额费用）+月末在产品定额材料耗 用量（或定额费用）] （2）直接人工、制造费用的分配 分配率=待分配的费用/（完工产品定额工时+ 月末在产品定额工时）
38 山东英才学院——成本会计
课堂小练习 星星工厂生产甲产品本月完工产品2000
直接材料 2409528
直接人工
制造费用 合计
687432 369060 3466020
月末在 产品定
额
300*600+280*700+220 *800=552000
20*50%*300+（20+50*50%） *280+（20+50+20*50%） 33200 *220=33200
完工产 品定额
月初在产品成本
本期生产费用
本期完工产品成本
月末在产品成本
32 山东英才学院——成本会计
在产品按固定成本计价法
【概念】是指年内各月在产品成本都按年初在产品成本计 算，固定不变。适用于各月末之间在产品数量变化不大的 产品。
这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相同，本 期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。12月根 据实际盘点的在产品数量确定在产品的实际成本。
15 山东英才学院——成本会计
三、其他分类方法
16
山东英才学院成本会计讲义
�直接生产费用是指其发生与产品的生 产工艺过程直接相关的生产费用，如 产品生产过程中直接耗用的原材料、 生产工人的工资和机器设备的折旧费 用。
�间接生产费用是指，如机物料消耗， 辅助生产工人的工资，车间厂房的折 旧费用。
�直接计入费用，费用发生时，就能明 确归属于某一成本计算对象，并能直 接计入该成本计算对象的费用，如某 种产品生产中单独领用的材料，生产
成本核算账户的设置
成本流程
21
山东英才学院成本会计讲义
一、成本核算账户的设置
成成本本核核算算帐帐户户
基基本本生生产产成成本本
辅辅助助生生产产成成本本
制制造造费费用用
总帐： 结构22及内容
明细帐： 设置方法
山东英才学院成本会计讲义
二、成本流程
（一）根据成本开支范围规定，审核生产费用支出 （二）编制要素费用分配表 （三）编制待摊费用和预提费用分配表 （四）辅助生产费用的归集和分配 （五）制造费用的归集和分配 （六）完工产品成本的确定和结转 （七）已销售产品成本结转
第二节 生产经营管理费用的分类
� 成本项目
�费用要素
�其他分类
10
山东英才学院成本会计讲义
一、按经济内容的分类
11
外外购购材材料料
税税金金 及及其其他他
外外购购燃燃料料
利利息息费费
费用
外外购购动动力力
折折旧旧费费 修修理理费费
职职工工薪薪酬酬
12
优点：有利于分析和考核各个时期生产费用 的结构和支出水平。
� 成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单 位成本。
7
山东英才学院成本会计讲义
三、产品成本计算方法
制造成本计算法：在计算产品成本时，将产 品生产中所发生的直接材料、直接人工和制 造费用全部计入产品成本的计算方法 变动成本计算法，在计算产品成本时，只包 括产品在生产过程中发生的变动费用，如直 接材料、直接人工和变动制造费用，而把固 定制造费用作为期间成本直接计入当期损益 ，作为销售利润的减除项目。 我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制 造成本计算法。
正确划分各项费用界限
1.正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限 2.正确划分产品制造成本和期间成本的界限 3.正确划分各个会计期间的产品成本的界限 4.正确划分不同产品的费用界限 5.正确划分产成品与在产品的费用界限
20 山东英才学院——成本会计
第四节 制造业成本核算的一般程序
制造业成本核算程序.
1859328
588432
303060
2750820
生产费用合计
2409528
687432
369060
3466020
工序
1 2 3 合计
在产品数量
各工序在产品的材料 单位产成品的各工序的工
成本定额
时定额
300
600
20
280
700
50
220
800
20
800
90
星星工厂甲产品成本计算单
摘要
生产费 用合计
月末在产 品成本
本月完工 产品成本
在产品数量的确定
结合 使用
通过账面核算资料确定 （台账）
通过月末实地盘点数据 确定
27 山东英才学院——成本会计
通过账面核算资料确定 （台账）
在产品收发结存账
车间名称：一车间
200×年6月 零件名称：甲零件 单位：件
×× 年摘 要
月日
第三节 制造业成本核算的要求
18
山东英才学院成本会计讲义
严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支范围。 企业进行成本核算时，首先要根据国家有关的法规和制 度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的 各项费用进行审核，看应不应该开支，已经开支的，应 不应该计入产品成本。 企业进行基本建设，构建固定资产以及与企业正常生产 经营过程无关的营业外支出等支出，不能列入产品成本
1.加权平均法 月末在产品约当产量=月末在产品结存数量*在产品加工程度
（投料程度） 约当产量单位成本=（月初在产品成本+本月生产费用）
/ （完工产品产量+月末在产品约当产量） 完工产品成本=完工产品产量*费用分配率 月末在产品成本=月末在产品约当产量*费用分配率
43 山东英才学院——成本会计
2.先进先出法
�为生产一定种类、一定数量的产品所 支出的各种生产费用的总和，称为产 品成本。
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5
山东英才学院——成本会计
生产费用和产品成本既区别又有联系。
首先，产品成本是对象化的生产费用，产品 成本是相对于一定的产品而言所发生的费 用，它是按照品种等成本计算对象对当期 发生的生产费用进行归集所形成的。
其次，生产费用是指某一期间为进行产品生
狭义的在产品：只是某一车间或某一生产步骤来说，在产 品只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分在产 品，已完工的半成品不包括在内。 本节述及的在产品为狭义在产品
25 山东英才学院——成本会计
（二）在产品数量与完工产品成本计算的关系
月初在产品成本 +本月生产费用
本月完工产品成本 月末在产品成本
月初在产品成本 +本月生产费用
【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于 完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品数量和月末 在产品的约当产量比例进行分配，计算完工产品成本和月末在 产品成本的方法。
【适用范围】当月末在产品数量较大，而且变化也大，不宜采 用其他分配方法时，采用此种方法尤为合适。
约当产量比例法下，采用加权平均法和先进先出法 划分完工产品与月末在产品成本
本月完工产品约当产量=月初在产品在本月加工（投料）的约当产量 + 本月投产本月完工产品数量
29 山东英才学院——成本会计
2、发生盘亏时， （1）发生盘亏 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：基本生产成本--*产品 （2）残值收回 借：原材料
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 （3）批准核销 借：其他应收款（责任人赔款）
营业外支出（非常损失） 管理费用（无法收回的损失） 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
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山东英才学院成本会计讲义
第五节 完工产品成本与月末在产品成本的划分
产 品 完 工 情 况
24 山东英才学院——成本会计
全部完工 部分未完工 全部未完工
一、在产品及其数量的核算
（一） 在产品的概念
广义在产品：就整个企业来说的，是指没有完成全部生产 过程、不能作为商品销售的产品。
包括：正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、 等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。
30 山东英才学院——成本会计
二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配
在产品不计价法 在产品按固定成本计价法 定额成本计价法 定额比例法 约当产量比例法
31 山东英才学院——成本会计
在产品不计价法
【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全 部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量 很少的企业，如：采煤、开矿企业。
划分方法 � 9.掌握投料程度和完工程度的确定方法
第一节 制造业成本核算概述
�一、生产费用和产品成本 �二、成本核算的内容 �三、产品成本计算方法
一、生产费用和产品成本
�制造业产品的生产过程，同时也是生 产的耗费过程
�制造业在一定时期内发生的、能够用 货币表现的生产经营管理过程中的耗 费，称作生产经营管理费用
35 山东英才学院——成本会计
参考答案
某企业月末在产品定额成本计算单
品种 数量 原材料定额
其他费用定额
费用 定额
定额 工时 定额 费用 定额 工时
直接人工 定额成本
合计 制造费用
定额成本
A 12
B 14 合计 26
40 480 30
360 =360*0.85=306
360
32 448 20 280
238
280
928 640
544
640
1146
966 2112
定额比例法
【概念】按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用 作为分配标准分配计算完工产品与在产品成本的一种方法。计 算时得按成本项目分别计算。
【适用范围】各项消耗定额准确、稳定，但月末在产品数量 变动较大的产品。
37 Βιβλιοθήκη Baidu东英才学院——成本会计
2000*800=1600000
分配率 1.12
完工产 1792000
品成本
在产品 成本 617528
完工产品单 位成本
896
2000*90=180000 3.22 579600 107832 289.8
180000 1.73 311400
2683000
57660 155.7
783020
约当产量比例法
收入
凭证 数 号数 量
发出
凭证 合格 废 号数 品 品
结存
完 未完 工工
合 28 山东英才学院——成本会计 计
（三）在产品盘盈盘亏的核算 通过“待处理财产损溢”账户核算 1、发生盘盈时，
借：基本生产成本--*产品 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
批准核销时， 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：制造费用
33 山东英才学院——成本会计
在产品按定额成本计价法
【概念】月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算, 然后从全部生产费用中扣除在产品的成本，求得完工产 品成本的方法
【适用范围】适用于各项消耗定额或费用定额比
较准确、稳定；月末在产品数量变化不大的产品。
34 山东英才学院——成本会计
课堂小练习 假设某企业同时生产A、B两种产品，A产品月 末在产品12件，B产品月末14件，A的原材料 费用定额为40元，B的原材料费用定额为32 元，原材料在生产开始时一次投入，A产品在 产品的工时定额为30个小时，B在产品工时定 额为20小时，该企业的小时工资费用分配率 为0.85元，小时制造费用分配率为1元。要求 计算月末在产品的定额成本。
产而发生的费用，并与一定的期间相联系
；产品成本是指为生产某一种或几种产品
而消耗的生产费用，它与一定种类和数量
的产品相联系。
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山东英才学院——成本会计
二、成本核算的内容
� 制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产 品成本计算两部分内容。
� 生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围， 对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序 将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集， 并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。
缺点：不能说明各种费用的经济用途，也不 能说明费用的发生与企业成本之间的关 系，不利于成本的分析和考核。
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山东英才学院成本会计讲义
二、按其经济用途的分类
14 山东英才学院——成本会计
企业可根据其生产特点和管理要求，增 设成本项目。 优点：它能清楚地反映产品成本的构成，有 利于成本的分析和考核，也有利于企业进 行成本预测和决策。
第三章 制造业成本核算的基本原理
学习目标
� 1.掌握生产费用和产品成本的联系与区别 � 2.掌握成本核算账户的设置 � 3.掌握制造业成本核算的要求 � 4.理解正确划分各种费用支出界限的意义 � 5.掌握制造业成本核算的一般流程 � 6.理解各种完工产品与月末在产品成本划分方法
的特点 � 7.理解狭义在产品和广义在产品的含义 � 8.熟练运用生产费用在完工产品和在产品之间的
件，在产品800件，月末在产品各工序加工程 度均为50%。采用定额比例法，计算月末在产 品成本和本月完工产品成本，并编制产品成本 计算单。
39 山东英才学院——成本会计
摘要
星星工厂甲产品资料 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品生产成本
550200
99000
66000
715200
本月实际发生生产费用
（1）直接材料费用的分配 分配率=待分配的费用/[完工产品定额材料耗 用量（或定额费用）+月末在产品定额材料耗 用量（或定额费用）] （2）直接人工、制造费用的分配 分配率=待分配的费用/（完工产品定额工时+ 月末在产品定额工时）
38 山东英才学院——成本会计
课堂小练习 星星工厂生产甲产品本月完工产品2000
直接材料 2409528
直接人工
制造费用 合计
687432 369060 3466020
月末在 产品定
额
300*600+280*700+220 *800=552000
20*50%*300+（20+50*50%） *280+（20+50+20*50%） 33200 *220=33200
完工产 品定额
月初在产品成本
本期生产费用
本期完工产品成本
月末在产品成本
32 山东英才学院——成本会计
在产品按固定成本计价法
【概念】是指年内各月在产品成本都按年初在产品成本计 算，固定不变。适用于各月末之间在产品数量变化不大的 产品。
这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相同，本 期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。12月根 据实际盘点的在产品数量确定在产品的实际成本。
15 山东英才学院——成本会计
三、其他分类方法
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山东英才学院成本会计讲义
�直接生产费用是指其发生与产品的生 产工艺过程直接相关的生产费用，如 产品生产过程中直接耗用的原材料、 生产工人的工资和机器设备的折旧费 用。
�间接生产费用是指，如机物料消耗， 辅助生产工人的工资，车间厂房的折 旧费用。
�直接计入费用，费用发生时，就能明 确归属于某一成本计算对象，并能直 接计入该成本计算对象的费用，如某 种产品生产中单独领用的材料，生产
成本核算账户的设置
成本流程
21
山东英才学院成本会计讲义
一、成本核算账户的设置
成成本本核核算算帐帐户户
基基本本生生产产成成本本
辅辅助助生生产产成成本本
制制造造费费用用
总帐： 结构22及内容
明细帐： 设置方法
山东英才学院成本会计讲义
二、成本流程
（一）根据成本开支范围规定，审核生产费用支出 （二）编制要素费用分配表 （三）编制待摊费用和预提费用分配表 （四）辅助生产费用的归集和分配 （五）制造费用的归集和分配 （六）完工产品成本的确定和结转 （七）已销售产品成本结转
第二节 生产经营管理费用的分类
� 成本项目
�费用要素
�其他分类
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山东英才学院成本会计讲义
一、按经济内容的分类
11
外外购购材材料料
税税金金 及及其其他他
外外购购燃燃料料
利利息息费费
费用
外外购购动动力力
折折旧旧费费 修修理理费费
职职工工薪薪酬酬
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优点：有利于分析和考核各个时期生产费用 的结构和支出水平。
� 成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单 位成本。
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山东英才学院成本会计讲义
三、产品成本计算方法
制造成本计算法：在计算产品成本时，将产 品生产中所发生的直接材料、直接人工和制 造费用全部计入产品成本的计算方法 变动成本计算法，在计算产品成本时，只包 括产品在生产过程中发生的变动费用，如直 接材料、直接人工和变动制造费用，而把固 定制造费用作为期间成本直接计入当期损益 ，作为销售利润的减除项目。 我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制 造成本计算法。
正确划分各项费用界限
1.正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限 2.正确划分产品制造成本和期间成本的界限 3.正确划分各个会计期间的产品成本的界限 4.正确划分不同产品的费用界限 5.正确划分产成品与在产品的费用界限
20 山东英才学院——成本会计
第四节 制造业成本核算的一般程序
制造业成本核算程序.
1859328
588432
303060
2750820
生产费用合计
2409528
687432
369060
3466020
工序
1 2 3 合计
在产品数量
各工序在产品的材料 单位产成品的各工序的工
成本定额
时定额
300
600
20
280
700
50
220
800
20
800
90
星星工厂甲产品成本计算单
摘要
生产费 用合计