毕业论文-基于会计舞弊行为的研究

基于会计舞弊行为的研究
摘要
会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。

它是反映会计主体在某一期间内的财务状况、经营成果现金流量等会计信息的文件，是企业经营活动的“晴雨表”。

然而，近年来一些企业，特别是一些上市公司，出于企业经营管理当局的主观需求，隐瞒企业真实的经营情况的会计报表舞弊行为时有发生，并且日益呈现出复杂化、隐蔽化、涉及金额巨大化等特征。

这除了会对会计信息使用者产生误导，重挫投资者的投资信心外，也将损害国家对证券市场资源的优化配置，阻碍国民经济的健康可持续发展。

审计师的职责原本是监督企业会计账目和报告的真实性与合理性，在财务报表舞弊这种不法行为被查出之前，检查和报告财务报表中的舞弊行为。

但有研究显示，近23%的财务舞弊丑闻或多或少都涉及审计师。

审计师参与会计报表舞弊这一现象的出现，使公众失去对会计行业的信任，也反映了反舞弊的重要性和艰巨性。

为了更加有效地发展社会经济，必须要予以足够的重视，严厉打击财务报表舞弊这种违法行为。

关键词：会计信息；财务舞弊；会计监督；审计
ABSTRACT
Accounting statements are an integral part of enterprise financial report, it is a major means of enterprise to pass the accounting information. It reflects the financial situation of the accounting entity in a certain period, operating conditions, investment activities and financial management process, such as accounting information, is the enterprise business activities "barometer". In recent years, however, some enterprises, especially listed company, the subjective requirements of the authorities, for enterprise management to hide the real operating situation of enterprise accounting statements fraud occurs frequently, and increasingly complicated, to conceal, involving large etc. Characteristics. This misleading accounting information users, not only greatly dampened investor confidence, also harm the optimum resource allocation function of securities market, seriously hindered the healthy and sustainable development of national economy. The auditor is the duty of supervision and statements of listed companies authenticity, in financial statements fraud the wrongdoing was detected before inspection and reporting fraud in the financial statements. But research shows that 23% of the financial statements fraud scandal involving the auditor. Auditors to participate in the emergence of the phenomenon of accounting fraud, make the public lose confidence in the accounting profession, also reflects the importance and difficulty of the fraud. In order to effectively development of social economy, we must pay enough attention, to crack down on financial statement fraud.
Key word:Account information; Financial statements Fraud; account supervision; Auditing
目录
第一章绪论 (1)
1.1 会计舞弊的概念 (1)
1.2 选题的目的与意义 (1)
1.3 国内外研究现状 (1)
1.4 研究内容 (1)
1.5 研究思路与论文结构 (2)
第二章会计舞弊现象的现状和危害 (4)
2.1 会计舞弊现象的现状分析 (4)
2.2 会计报表舞弊的危害分析 (5)
第三章会计舞弊产生的影响因素 (7)
3.1 会计舞弊动因理论介绍 (7)
3.2压力因素 (7)
3.3机会因素 (8)
3.4借口因素 (9)
第四章会计舞弊的主要手段与方法 (10)
4.1会计舞弊的具体方法 (10)
4.2案例：博元投资案 (11)
第五章治理企业会计舞弊行为的对策及建议 (13)
5.1企业自身 (13)
5.2国家监督 (13)
5.3会计人员 (13)
5.4投资者 (14)
5.5社会舆论 (14)
第六章总结 (15)
致谢 (16)
参考文献： (17)
第一章绪论
1.1会计舞弊的概念
关于会计舞弊的内涵，美国Treadway委员会给出的定义是指公司在对外提供财务报告时，出于故意或轻率的行为，无论是虚假或漏列，其结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响的行为1。

反观现实的情况，全球性的经济犯罪和会计舞弊问题严重。

从之前的世界通信、银广厦，到近期的太平洋煤气电力、胜景山河、绿大地等国内外轰动一时的舞弊事件。

这使投资者对资本市场的信任受到了沉重的冲击。

会计舞弊的影响因素日益复杂，手段更为隐密，形式也多种多样。

本文在这种背景下，研究影响会计舞弊行为的因素，及企业惯用的一些手段，并为防范会计舞弊提供了切实可行的建议和措施。

1.2选题的目的与意义
通过对企业经营管理中所处内外环境进行深入分析，研究不同类型企业粉饰会计报表的不同动机。

借助具体的案例，具体分析企业目前财务舞弊惯用的一些方法和手段，提出识别财务舞弊行为所需把握的基本原则。

找出治理和杜绝财务舞弊这种不良现象的具体方法和措施。

促进证券市场和会计行业健康有序发展。

1.3国内外研究现状
关于企业会计舞弊方面的研究，在国内，各个从事经济研究的人员各抒己见。

李若山等著的《注册会计师：经济警察吗？》，针对不断出现的财务欺诈案件，论述人们应如何正确的认识和评价注册会计师的价值，并剖析了导致舞弊与作假的一些公司治理的根源。

强调但不夸大注册会计师的重要性，另一方面，也提醒注册会计行业自觉自律。

周穷编著《财务禁书》揭露和分析了财务会计领域的告假情况，可以称得上是一本黑皮本。

书中谈到的10家公司的具体情况，生动地体现了财务舞弊的严重性，令人警醒。

黄世忠主编的《会计数字游戏--美国十大财务舞弊案例剖析》一书，通过对美国现实案例的分析，从现象到本质，探讨了美国公司内外治理及重构等问题，并且对美国公司治理的变迁及公司治理中暴露出来的问题进行了深入的研究和分析。

总结其治理会计舞弊的经验教训，有许多值得我国学习和借鉴的地方。

1.4研究内容
根据我国企业发展实际情况，针对企业会计舞弊的问题，从内部环境和外部1张媛.新企业会计准则对财务报告舞弊的影响[J].会计师.2010
环境两个方面阐述不同类型企业进行会计舞弊行为的不同动机，企业会计舞弊惯用的手段有哪些，再从社会不同角度分析如何去杜绝该现象的发生。

正文的研究内容主要分为三个部分：第一部分，分析现状和原因；第二部分，研究惯用手段；第三部分，出路探索。

1.为什么会存在这种现象及这种现象发展到了什么程度。

缺乏完善的内部控制制度，缺乏规范的社会监督机制，会计人员素质和业务水平不高。

这些都是生成会计舞弊现象的温床。

不同类型的企业会计报表粉饰的动机不同。

上市公司通过粉饰报表，操纵股价，募集资金，逃避税收等。

而由于我国本土上市标准高，一些未上市企业为了达到上市目的，也通过粉饰报表，拔高利润，获得上市通行证。

接连爆出的财务舞弊丑闻反映了问题的严重性。

2.惯用的手段有哪些：一般上市公司财务报表舞弊惯用手段可用“四个虚”概括：虚增资产、虚列负债、虚假确认收入、虚增利润。

3.该怎么样去杜绝这种现象：从企业本身、监管部门、审计师行业、投资者和社会监督等方面分析如何识别该行为，保障投资者权益。

1.5研究思路与论文结构
本研究的研究思路如图1-1所示：
根据以上研究思路，本论文共分为六个章节。

第一章，介绍本课题的研究背景，选题的意义和目的，国内外研究现状及主要研究的内容。

第二章，阐述了会计舞弊行为现阶段发展到了什么样的程度，以及这种现象给我们社会主义市场经济及社会环境带来的危害。

第三章，运用会计舞弊动因理论，从压力、机会和借口三个方面分析会计舞弊产生的原因，或者说产生的条件。

第四章，研究会计舞弊者惯用的一些舞弊手段，并且随着社会的发展，这些手段呈现的变化。

第五章，针对会计舞弊产生的原因、及舞弊者惯用的手段等，提出有建树的治理对策及建议。

第六章，总结主要观点和相关政策。

第二章会计舞弊现象的现状和危害
2.1会计舞弊现象的现状分析
上市公司是资本市场的基础，上市公司和发行人应规范真实的对公司的财务信息、经营成果、现金流量等进行披露，履行信息披露的义务。

这将有利于解决资本市场信息不对称的问题，也有利于规范市场主体行为，保护投资者的合法权益。

通过历年公布的《中国证券监督管理委员会公告》资料显示能明显看到，我国会计报表舞弊的案例正在逐年增加。

年度报告虚假披露的案例在这诸多的案例中占据绝大多数的分量，还有相当的一部分是企业在上市公告书和招股说明书中的舞弊，也有部分是中期报告虚假、有关重大事项未能及时予以公告的舞弊行为。

2.1.1现金舞弊日益泛滥
现代公司，尤其是上市公司，改变了以往简单地通过虚增收入、虚减成本来制造虚假利润的手段，将目标指向货币资金。

企业利用货币资金流动性强的特点，粉饰会计报表。

货币资金虽然一直被审计师和监管机构当成是审计和监督的“问题分子”，但他们往往关注只是货币资金是否被贪污和被挪用了，而忽视了利用货币资金来粉饰会计报表的行为。

2.1.2舞弊数量直线攀升
就近期来看，2015年1月23日证监会新闻发言人通报了证监会近期针对信息披露违法违规的执法工作情况。

2014年以来，证监会对多家上市公司和会计事务所等中介机构立案调查43起，已对“天丰节能”、“贤成矿业”、“南纺股份”等16家公司，光大证券股份有限公司等5家中介机构，171名上市公司的董事、高层管理者及其他相关人员作出行政处罚，有21个相关人员已经被市场禁入。

2.1.3串通舞弊日益深化
独立董事和上市公司，会计师事务所和上市公司，三者之间的利益关系十分微妙，“猫和鼠的同盟”，这使得监督机构形同虚设。

独立董事对企业内部的舞弊行为起不到任何威慑的作用，因为独立董事只是形式上的独立，而在实质上是不独立的。

而少数注册会计师由于会计职业道德的缺失，忽视自身的职责和义务，受到企业方面的威逼或者是利诱，参与会计舞弊，成为会计舞弊的帮凶，无法依法对舞弊行为予以揭示。

2.1.4舞弊手段日益高明
随着现代计算机网络技术的发展，会计电算化也迅速发展起来。

有些企业利
用网络技术来实施或是掩盖自己的会计舞弊行为，这就使得一些缺乏计算机网络技术知识的注册会计师对企业的舞弊行为束手无策。

从2014年案件的查处情况来看，会计舞弊行为还呈现出一些新变化和新特征。

比如，一些上市公司不披露担保、关联交易等方面的信息，隐瞒重大事件，大股东或者实际控制人挪用公司资金等。

个别发行人、上市公司编造重大交易事实粉饰业绩、连续多年财务造假、近年来多次被立案查处，严重不诚信。

出现了信息披露违法违规与市场操纵、内幕交易等多种违法违规相互交织的情况，危害极大。

2.2会计舞弊的危害分析
会计信息是会计工作的产品，其质量的好坏直接影响着社会资源的配置。

因此为保障社会经济秩序的良好发展，必须要保证会计信息的真实性。

我国会计制度的不断完善、会计人员的专业素质不断提高大大促进我国会计信息的真实性，但是由于受到某些因素的影响，我国的会计信息失真现象还是比较严重，主要表现在：没有履行临时报告义务、虚报企业盈利、隐瞒关联交易、财务会计核算不规范等等。

一旦会计信息出现失真现象就会对社会的经济发展带来巨大的危害。

2.2.1干扰国家宏观调控
市场的会计信息是国家制定宏观调控政策的基础依据。

所以，企业提供的会计信息必须真实，如果企业所提供的会计信息有虚假成分，那么国家制定宏观调控的基础也就不真实。

而制定的宏观调控政策也就难以发挥作用，针对经济发展中所出现的问题进行必要的引导和调控。

“对症下药，量体裁衣”，只有针对病症用药才能药到病除，按照身材尺寸裁剪出来的衣服才是合适的衣服。

同样的，只有符合国情的政策才是好政策。

2.2.2社会投资者利益受损
会计信息失真虽然只是一种表面现象，但其本质上将影响利益关系者的经济利益。

比如企业通过虚报企业的经济利润，就有可能减少股东可得分红数额，直接影响到股东的切实利益。

会计信息使用者基于其掌握的信息进行决策的同时，就承担着投资判断的风险。

虚假的会计信息很有可能误导投资者的投资决策，导致投资利益受损。

2.2.3经营治理混乱，影响后续发展
企业要想发展就必须要制定符合企业发展的战略，而制定发展战略的依据就是企业的会计信息，通过真实的会计信息了解企业在发展过程中所存在的问题，并且根据这些会计信息及时的做出相应的战略调整，而采取不真实的会计信息，将会导致企业做出的战略不符合企业的真实情况，最终造成企业决策的失误。

而
且一旦企业的会计信息失真就会影响社会投资者的利益，最终导致社会投资者对其失去信心，导致企业无法融资，最终只能退市，甚至是破产。

显然这对于企业来说是得不偿失的。

第三章会计舞弊产生的影响因素
3.1会计舞弊动因理论介绍
如果站在心理学的角度，会计舞弊也是一种人类的行为活动，一种违规的经济活动。

人的行为与自身内在的心理因素与社会环境因素有着密切的关系。

会计舞弊也一样，其主体都是在社会这个大环境中活动着的行为主体，其行为必然与社会环境因素有着密切的关系。

国际上针对会计舞弊的研究较多从博弈的角度。

这个过程中逐步形成了四种主要的会计舞弊动因理论：会计舞弊冰山理论、会计舞弊三角形理论、GONE理论和风险因子理论2。

这四种动因理论虽然看似不同，但它们的核心思想最终都是围绕着会计舞弊三因素论的。

本文以会计舞弊三因素理论作为框架，从舞弊动因视角寻找压力、机会、借口的影响因素，分析和探讨三动因因素对会计舞弊行为的影响。

3.2压力因素
压力是诱发舞弊的主要行为动机。

简单的说，舞弊者往往是迫于某种经济的或非经济的、内部的或外部的原因，去做会计舞弊这件事。

主要包括上市、配股融资、保牌、偿债等公司层面的压力以及经济利益与职务晋升利益的个人压力。

3.2.1企业财务压力
首先，上市融资压力和保牌压力。

证监会要求申请上市的公司达到三年连续盈利，而上市后也有许多要达到的指标，否则就会被管制、被退市甚至被摘牌，因此部分公司因上市前不断“催高”业绩，上市后为了能“保持”业绩而舞弊。

其次，业绩目标和偿债压力。

James K.Loebbecke发现，有35％的企业的营业利润不足，而19％的舞弊公司面临偿债困难。

当公司陷入财务困境，业绩目标无法达成，债务违约可能性上升，管理层往往舞弊掩饰不利信息。

总的来看，当实际财务状况与目标的差距较大时，管理层产生基于舞弊的内在压力和动机。

3.2.2个人压力
首先是对财富的追逐。

理性的经济人追求自身利益最大化，当人出于自尊，或者碰上非常需要钱财的状况时，其贪婪之心就会放大。

如果恰巧这个时候他有这样的能力和权力，他就会找机会为自己谋利益。

比如高级管理人员掌握公司的管理权，甚至或多或少还拥有公司的股份，运用权力为自己谋取利益就方便很多。

其次是职务晋升的压力。

公司架构中经理向董事会负责，董事向全体股东负责，每层职务都有其特定的权利与义务，管理层的表现直接影响职务升迁任免，
2颜永廷.上市公司会计舞弊手段剖析[J].财会月刊,2007,(03)
而管理层的成绩单往往浓缩在公司业绩指标上，当企业经营业绩不佳时，公司高层感觉自己的职位受到威胁，会运用会计舞弊手段增强职位保障性。

3.3机会因素
机会指的是可以实施舞弊行为而又能使其不被发现，或者能逃避惩罚的时机。

形成舞弊的机会有很多方面，包括公司缺乏能够发现舞弊行为的内部控制、内部控制受制于企业实权者、会计工作的质量无法判断、缺乏强有力的惩罚措施、相关人员对法律的无知或业务能力的不足、审计制度的不健全等。

机会是由于公司内外部制度设置与执行不完善导致会计舞弊“高发”的相关影响因素，机会的存在使舞弊者拥有更多的途径去掩饰自己的不法行为而不被发现，往往包括外部和内部机会因子。

3.3.1外部治理机制不完善
外部治理机制主要包括外部监督机制和外部市场机制。

有效的外部监督机制主要体现在法律制度环境、证监会、注册会计师审计和社会媒体的舆论监督等方面。

首先，法制和证监会的约束。

法律制度、证监会的监督机制对舞弊具有震慑功能。

然而目前我国法律制度不健全，而证监会的处罚类型局限于责令改正、罚款和警告等形式。

这样的惩处似乎不足以杀一儆百。

舞弊成本远低于收益，难以发挥震慑监督功能。

其次，注册会计师审计监督。

审计质量与会计舞弊存在显著负相关。

但我国审计制度不规范、审计市场结构不合理，会计师事务所风险报酬不对等等严重影响注册会计师的执业质量，注册会计师往往为会计舞弊充当帮凶的角色。

最后，社会媒体的舆论监督，媒体通过报道影响公司声誉的潜在舞弊行为来发挥监督作用。

3.3.2外部市场机制
外部市场机制主要受控制权市场和市场竞争性的影响。

公司控制权市场能达到约束管理层的目的。

当管理层舞弊行为影响公司业绩，流通股股东的抛售行为会传递不利信号从而发挥一定的约束作用，但我国大部分企业可流通股的比例非常低，控制权市场的约束作用大打折扣。

其次，市场中资本要素和产品竞争是一种“硬预算约束”和激励机制。

然而市场发育的不完善往往使市场主动权把握在企业手中，企业管理层往往运用这一主动权进行舞弊。

3.3.3内部控制的缺失
内部控制的失效为舞弊行为创造了机会，Aquila、Tipgos等研究发现舞弊往往来源于管理层。

而一般的舞弊公司中都存在着内部控制的缺陷，比如独立董事比例小，任期短，而灰色董事比例更大，审计委员会的人员组成、独立性以及运行有效性更不理想等，给管理层提供了逾越内控而进行舞弊的空间。

因此如果
能够完善内部控制，将对会计舞弊的实现起到阻隔效果。

公司内部控制能提升会计信息质量，但内部控制却受制于高层的管理控制下，缺乏应该有的独立性。

只有真正提高内部控制整体的实质有效性，才能防范会计舞弊的发生。

3.4借口因素
借口是会计舞弊者进行舞弊行为的理由。

借口可以使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相符合，似乎可以使其行为“合理化”。

从而说服自己，也用于说服别人，企图减少舞弊行为对自己带来的负面影响。

会计舞弊者常用的借口包括：法律条文本身就是含混不清，我可以这样理解，也可以那样理解；别人都这么做，我不做就是一笔损失；我们也是没办法，我们只是为了渡过暂时的困难时期；凭自己的贡献应获得更多的报酬；我的出发点是为了一个很好的愿望……等等。

借口是形成舞弊行为的主观因素，Pamela R．Murphy和M．Tina Dacin总结了借口动因形成步骤及其中的影响因素。

借口动因形成的第一个阶段是舞弊人员是否意识到自己的行为是舞弊行为。

当企业严控会计舞弊的整体文化氛围不强时，企业员T由于受到企业文化潜移默化的影响，会不自觉地将某种舞弊行为看作是“合理”的，久而久之，舞弊行为常态化，反过来加深了企业低舞弊意识的文化氛围，当舞弊行为被揭露时，他们就以“企业里面其他人都这样做”等作为借口。

第二个阶段是道德的直观反应，当舞弊者清楚地意识到自己的行为是违规的时候，他会陷入道德选择的困境之中，以自身的道德素养和道德感观快速做出直观判断，判断该舞弊行为是否能被接纳，若判断结果是肯定的，为降低伴随舞弊而来的心虚、内疚等负面情绪，他们会寻找各种各样的借口作为理由，既说服自己，也期望说服他人。

而当舞弊者的道德直观反应无法做出判断时，他们的思维路径将回到第一个阶段——权衡舞弊的利弊。

舞弊收益是巨大和诱人的，当舞弊收益大于成本(如罚款、警告批评、形象受损甚至被捕入狱)时，舞弊者更加需要编造借口来催眠自己，使其舞弊行为与自身的道德观念和行为规范相吻合。

会计舞弊三角形理论认为，舞弊的三个要素——压力、机会和借口，缺一不可，它们是相互依存的关系，缺少了以上任何一项要素都不可能成其为真正的舞弊。

第四章会计舞弊的主要手段与方法
上市公司的会计舞弊丑闻为何会不断地“轰炸”人们的眼球呢？原因很多，站在不同的角度有不同的说法。

然而随着信息技术和会计电算化的发展，会计舞弊的手法日渐多样化、且日益隐蔽，难以被发现。

和以往的手工做账时代不同，现代企业大多数使用的是财务软件进行日常的业务数据记录。

企业究竟是怎样做到“滴水不漏”，使人无法察觉的呢？
4.1会计舞弊的具体方法
4.1.1虚构业务数据
这是企业最常使用的一种舞弊手法。

常常是在业务数据到系统之前就对数据做了手脚。

比如，虚构业务的初始数据等，但是信息化系统没有办法检查出这种类型的舞弊。

这种方法的出现原因有很多，比如单位内部的控制制度不够健全、工作分工和岗位职责不明确、数据权限和操作权限设置不清晰、数据输入系统后不进行核对检查，这些都为虚构业务数据这种舞弊行为提供了机会。

舞弊者大多是参业务处理人、源数据的提供者，或者是有机会接触到业务但不直接参与的业务人员等，有的舞弊行为甚至还有单位外部“黑客”的参与。

如果不建立起有效的原始单据和原始数据的相关审核制度,这类舞弊行为就极易得逞。

4.1.2无痕迹修改
目前企业使用的财务软件中，有些软件，当录入的凭证尚未记账操作的时候是可以对其进行修改或删除的，而且这种修改和删除是任意的、无痕迹的。

而已经记账凭证也可以红字冲销的方式进行修改，这种修改是有痕迹的，所以为了使会计人员操作方便、提高效率，提供了“反复核”、“反记账”功能，对删除了凭证造成的编号空缺也提供凭证编号整理的功能。

甚至可以“反结账”到以前年度，对以前年度的数据进行修改。

这样一来，操作的任意性又增加了。

“反复核”、“反记账”和“反结账”这类逆操作功能，给会计人员带来了操作上的便利，提高了账务处理的效率。

但同时也为舞弊者利用会计信息化进行舞弊提供了机会和空间。

这使得财务会计系统的安全性大打折扣。

4.1.3非法篡改输出
在会计信息系统中的信息大多可以以电子数据的形式输出，比如以Excel
表格、DAT文件等文件格式导出。

人们可以对这类格式的文件进行修改。

这种舞弊手法通常在信息输出过程中使用。

比如会计舞弊者可以通过修改输出数据来调整资产负债表中的资产负债率和流动比率，或者调整利润等等。

舞弊者通常会删除那些比较敏感的业务数据，或者将有问题的数据与正常的数据做一个“平衡”。